基于区块链技术的采购活动大会计研究

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　　【摘 要】 随着区块链技术进入企业供应链管理应用场景，为企业构建基于区块链的采购活动大会计应用提供了可能。文章在企业采购活动现状与需求分析的基础上，就区块链与采购活动的相关性进行了阐述，构建了基于区块链技术的采购活动大会计模型，并基于区块链技术从财务会计应用、管理会计应用以及综合管控与监督等角度分析了该模型的具体应用价值，以期为企业开展基于区块链的大会计应用提供参考和借鉴。
　　【关键词】 区块链技术; 采购活动; 大会计
　　【中图分类号】 F232;C931  【文献标识码】 A  【文章编号】 1004-5937（2020）02-0153-06
　　一、引言
　　2016年，财政部颁布了《管理会计基本指引》，其中明确提出了单位管理会计活动应以业务活动流程为主，推动财务与业务等有机融合，及时、高效地为决策、控制、评价活动提供有用信息。大会计是以现代信息技术为支撑，将企业经营活动中的财务会计、管理会计与信息化高度融合的战略思想。区块链作为比特币的底层技术进入大众视线，2018年，工信部发布《2018中国区块链产业白皮书》，将2018年定为区块链爆发元年，区块链产业的创业者和资本呈现爆发式增长。基于区块链的采购活动大会计，是利用区块链技术将采购业务有关的财务核算与管理会计结合在一起，旨在实现业务与财务的高度融合。
　　近年来，区块链技术在会计领域的具体应用以及企业财务与业务的融合发展受到了诸多学者的关注。杨霞等[ 1 ]在对企业财务活动存在问题与原因进行分析的基础上，提出采用区块链技术，从效率成本与安全透明两个维度，在智能合约、智能支付、智能融资、智能审计、智能交易、智能账本和智能供应链管理七个方面优化企业财务活动。许金叶等[ 2 ]在分析“互联网+”背景下财务运作存在问题的基础上，运用区块链智能合约、“弱中心化”、密码学技术等特点对财务业务活动进行创新，并分析了基于区块链技术的企业财务运作效果。陈艺文[ 3 ]将区块链与供应链进行结合，提高端到端的数据透明度，降低系统成本和风险，打通采购、生产、物流、销售、监管多个环节的信息流通，提供了一套完善的供应链管理方案，打破了“数据孤岛”的现状。采购活动流程优化方面，程平等[ 4 ]在分析RPA对应付账款流程管理的价值增益基础上，设计了“采购至付款”的应付账款完整流程体系，并针对采购管理流程的现状进行了基于RPA的流程优化，为企业采购活动流程的优化提供了一定实务借鉴。
　　纵观上述文献发现，目前区块链技术在会计领域的运用研究主要集中在依靠区块链技术进行的财务系统整体构建、优化与后续监督方面的，极少具体到某个业务活动。同时，对于企业采购活动业务与财务的研究，学者们也是基于流程自动化进行的优化，而非基于区块链这样的底层支撑技术进行分析与应用的。因此，本文在简述传统采购流程现状并进行需求分析的基础上，根据区块链技术的特点，进行了区块链技术与采购活动的相关性分析，构建了基于区块链技術的采购活动大会计模型，并对该模型在财务会计、管理会计及综合管控与监督中的应用价值进行了深入研究。
　　二、区块链技术与采购活动相关性分析
　　（一）传统采购活动现状及需求分析
　　当前，大多数企业的采购活动流程如图1所示。首先，由各部门物资申请人发起采购申请，经部门负责人审批通过后由采购部进行供应商的选择并签发采购订单;其次，仓管部收到货物后，进行入库检验，通过检验后，采购部填写付款申请单;再次，会计人员收到付款申请单、报销资料等后进行付款审批，由资金结算人员通知银行进行款项支付，生成支付凭证;最后，归类该项采购活动的资料档案。
　　随着企业的发展，规模不断扩大，传统采购活动流程的问题逐渐显现出来，主要体现在以下环节。
　　1.供应商选择环节
　　在采购部进行供应商选择的环节中，由于企业间信息并不是完全共享的，企业的征信数据并没有完全公之于众，选择供应商时常常凭借历史交易情况以及收集到的片面信息来进行判断，由此出现合同违约以及采购物资不符合要求等情况的风险是较大的。因此，需要建立供应商信用平台，供应商企业都加入到该平台中，并将企业历史交易情况、银行信用信息等发布于该平台上，当企业进行供应商选择时，可以根据自身需要进行筛查，从而选出合适的供应商。
　　2.签订合同环节
　　该环节是采购活动中的关键环节，也是最容易导致实际所需与交易合同签订不符的阶段。在供应商的选择完成后，需要与确定好的供应商签订采购合同，在此期间，由于参与方只有采购方与供应商，存在合同信息不公开透明的情况，可能出现交易双方签订阴阳合同等现象;也可能导致采购人员在进行采购费用报销时，出现谎报采购合同金额、合同造假等从中捞取利益的现象。为了避免这些损害企业利益的现象发生，采购合同的签订应该更加透明、有效，通过建立智能交易平台，使该环节受到全网监督。
　　3.采购付款环节
　　目前，采购付款环节需要经过多人、多级审批，才能进行资金的支付。一方面可能出现转账速度慢、清算流程耗时过长等问题，导致时间成本的大量耗费和较多手续费用的支出;另一方面容易出现对账不一致、出错率高的情况，极大地影响了企业资金周转的效率与质量。因此，需要资金支付审批流程更为简单、支付平台更加快速安全。
　　4.采购入账环节
　　该环节是采购活动完成、进行会计入账的过程。在此期间，由于业务量增大或为了谋取私人利益，财务人员容易做错账、假账，导致会计信息质量出现问题，无法为企业决策、预测提供准确的财务信息，使企业利益受损，同时，财务信息的监管需要耗费更多人力，经营成本变高。因此需要能够进行自动账务处理的平台，自动实现会计分录的生成以及后续监督。
　　（二）区块链技术与采购活动的相关性分析
　　区块链（Blockchain）作为一项底层技术，是一串使用密码学方法相关联产生的数据块，它本质上是一个去中心化的数据库，其数据库中的任一区块都包含有一批载有网络交易信息的数据，以此来验证该信息的真实有效性以及帮助生成下一区块，在此过程中，利用时间戳功能将各个数据区块以一定的顺序连起来，并组合成一种加密的链式结构。区块链技术所具有的智能合约、共识机制、加密算法、时间戳、分布式账本等特点能够针对传统采购活动的需求做出相应设计，由此改善采购活动业务现状。 　　区块链技术可以应用到采购活动的关键环节中。在整个采购交易活动中，各个环节完成活动便会形成区块，加入链上，整个过程公开透明，不可篡改，从而解决现有采购活动中的一些问题。区块链技术在采购活动中的应用，可以利用智能合约，通过设定一系列的规则帮助实现供应商的选择与资金自动支付。在合同签订环节，利用共识机制能够实现“去中心化”，只要超过50%的区块成员节点同意就能实现交易，从而省去了其中多次申请、多人审批的时间，提高合同签订效率与公开透明。加密算法主要作用于采购资金支付环节，应用非对称算法来标识身份及加密和验证数据，从而保证资金支付的安全。工作证明机制与分布式账本主要应用于采购活动的采购入账环节，通过工作证明机制，将采购交易活动的每一步记录下来，并在每个活动节点完成时形成时间戳，为分布式账本进行会计记账提供信息，并防止了人为篡改。
　　三、基于区块链技术的采购活动大会计模型构建
　　（一）基于区块链技术的采购活动大会计模型基础架构
　　已发布的以区块链技术为基础的模型框架虽然内容上有所不同，但其系统结构大体可以用六层通用模型来囊括。笔者结合企业未来采购管理模式的发展方向，从业务、财务、技术一体化的角度，利用区块链技术的核心特点，搭建了基于区块链技术的采购活动大会计模型基础架构，如图2所示。
　　1.数据层
　　数据层封装了底层数据区块的链式结构、数据库等，是区块链模型框架中所有数据的集合地，也是后续层次功能实现的基础。在采购业务活动中，随着各个环节的进行会产生大量的数据，按照采购活动关键节点可分为以下几类数据：采购计划数据，包括计划采购目录信息，计划采购商品名称、数量、单价，计划供应商等;供应商数据，包括供应商名称、组织机构代码编号、原材料质量情况、交货日期、纳税信息等;订单数据，包括商品名称、价格、数量、采购目录、物资型号等;物流数据，包括运输车辆信息，运输商品名称、数量，发货日期、到货日期以及到货数量等;资金支付数据，包括支付金额、支付日期、支付方式等;账务数据，包括会计科目、金额、记账日期、摘要信息、附件张数等。
　　2.接入层
　　接入层构建了一个信息网络支撑，使整个系统内区块链网络节点之间的信息无障碍，每一个节点既能够接受信息，也能够产生信息，是保证区块链系统信息透明的前提。在该模型中，接入层可分为外部接入与内部接入。内部接入主要为企业内部各部门人员、资料、软件系统的接入，通过内部接入，公司内部所有人员的工作能够进行实时广播，提高企业内部工作的透明度，并受到内部所有成员的监督。外部接入主要连接与采购活动相关的各个主体，如供应商、潜在供应商、资金支付机构、物流公司、税务部门等，企业通过与外部主体进行连接以及外部主体之间的连接，能够使采購活动更加透明，同时减少主体间信息传递的延迟时间。
　　3.共识层
　　共识层封装了各网络节点实现去中心化的共识机制算法。共识机制是支撑区块链核心技术的关键算法，包括工作量证明机制（pow）、权益证明机制（pos）以及哈希函数等。共识层能够让高度分散的网络节点在去中心化的系统中高效地针对区块数据的有效性达成共识，使得各节点均自动遵守底层协议框架的内容，从而代替管理权限的设定。在采购活动大会计模型中，共识层决定了采购各个环节是否能将新的区块添加到主链中，以及在交易合同签订与账本自动生成上保障决策过程的安全性和可靠性。
　　4.激励层
　　激励层主要是提供一种激励措施，包括发行机制、分配机制、云计算服务积分、电子钱包等功能模块。对于联盟节点，只要在区块链中积极参与区块链的安全验证与行为监督，就有机会获取奖励的均等机会，在区块链网络中显示良好记录;对于私有节点，督促各节点遵守规则完成企业采购活动内部应尽事宜。同时，也能够惩罚违规操作的用户节点，为采购活动大会计的实现提供了用户行为支撑，保障了整个基于区块链技术的采购活动大会计模型的良好运行。
　　5.合约层
　　合约层中，封装了智能合约条件规则以及判断合约条件的各类脚本代码，是采购活动大会计模型判断执行的基础。基于区块链技术的采购活动模型将供应商选择的条件、资金支付条件等涉及判断的规则与约定编写为脚本代码，通过编程语言封装在区块链合约层，由此生成智能合约。采购活动中的供应商选择与资金支付节点要做出判断时，都需要将其所产生的数据信息通过智能合约进行对标，从而判断是否能触发目标行动。
　　6.应用层
　　应用层解决区块链技术如何嵌入到采购活动各环节实现具体应用的问题，即构成了采购活动中利用区块链技术的各种应用场景，分为财务会计、管理会计和综合管控与监督。财务会计场景主要为账务处理，管理会计场景包括供应商信用评价、交易合同签订以及采购资金管理，综合管控与监督包括供应商选择、资金支付管控以及会计核算监督等。在该层中，将采购活动上链，把交易信息及过程公开透明地存储在区块链上，针对性地改善传统采购活动现状，实现了业务、财务一体化以及监督与管控。
　　（二）基于区块链技术的采购活动大会计模型应用分析
　　基于区块链技术的采购活动大会计模型基础架构为该模型的具体应用提供了支撑，在传统采购活动流程基础上，嵌入区块链技术与对应的功能节点。根据不同的应用环节特点，分为联盟区块节点、私有区块节点，而对应的参与成员与部门分为私有链成员与联盟链成员，如图3所示。企业采购部门制定采购清单并发送至联盟区块节点——供应商信用平台，利用该平台查询潜在供应商的信用，并通过智能合约规则进行供应商的选择。当确定好供应商后，通过购货方私钥将交易信息传递到智能交易平台，供应商则通过销售方私钥进入平台，利用智能合约与共识机制进行自动交易谈判与合同签订。随后供应商发货，企业验收入库，进入货款支付环节，企业在资金支付平台加密支付货款。当供应商收到货款后，由企业财务部在私有区块节点账务处理平台进行会计入账。 　　1.智能合约实现供应商的选择与自动支付
　　当智能合约被加入区块链相应网络层次上进行合约自动执行的时候，需要触发所有连接到网络的设备完成条件的判断，当合约条件被满足时，就可以自动执行程序代码，履行合约;同时对合约的具体执行情况进行操作日志记录，并在数据库中进行更新，以便后期进行合约条款完成情况的评价与监督。在区块链中，任一外部主体都无法人为进行合约的操纵与执行，因此目前存在的供应商选择不透明等问题能够得到较好的解决。结合采购业务活动，在供应商的选择阶段，将供应商的评价指标、评价规则写入智能合约，对其进行信用评级，从而选出最合适的供应商。在采购付款阶段，把满足资金支付条件的规则符合脚本写入智能合约，如果申请付款的资料符合智能合约的条件，就能够触发支付命令，从而免去传统付款过程中繁琐的审批流程。
　　2.共识机制确保合同交易公开透明
　　共识机制是区块链技术去中心化特点实现的基础，将事先设定好的规则内置于底层协议框架下，从而实现业务活动无需审批、只要活动申请得到多数节点认可就能够自动执行的功能。在共识机制的作用下，区块中各节点均遵守底层协议框架的内容，不再设置管理权限，也没有审批上下级关系，所有的节点都是平等的关系，只需要遵守规则。因此，这种方式能够彻底改变传统审批流程速度慢、出错率高以及人为操控的问题。在交易双方签订采购合同时，替代人工进行交易的谈判，使交易公布于全网，将交易双方的信息不对称降到最低，由此实现公开透明。
　　3.加密算法保障资金支付环节的安全性
　　加密算法是保障区块链技术安全性的必需支撑组件，其中具体应用哈希（hash）算法保证区块数据的完整性，应用非对称算法来标识身份，并对其进行加密和后续的身份验证。在采购支付活动中，加密算法保证在资金支付过程中对交易双方身份信息进行验证和标识，让交易数据能够准确快速地进入目标账户，交易数据一进入区块，便可追溯但不可篡改，使得过去资金支付时出现的划错账户、金额不对等问题得到解决，同时提升了收付款双方的效率，满足资金支付环节的需求且极大地优化了现有流程。
　　4.工作证明机制与分布式账本保障会计信息质量
　　工作证明机制执行过程中的不可逆性为区块链技术的时间戳功能提供了可行的基础。时间戳功能赋予时间序列的不可逆，加上分布式账本的特点，使得会计活动中常见的篡改、涂抹、删除、虚构交易等造假行为在技术上变得比以往更加困难。在采购交易与财务记账过程中，若想更改订单签单信息、交易合同等数据，必须改写产生这些信息环节之前的全部工作证明，而改写数据后其时间戳上的时间就会紊乱，由此引发操作信用警告，被全网公布;同时对前面含有大量工作证明的节点来说，需要更改的数据链太长，由此带来的信用风险和成本太高，这也减少了进行采购活动舞弊的可能性。
　　四、基于區块链技术的采购活动大会计模型的具体应用
　　基于区块链的采购活动大会计模型深度融合了财务会计、管理会计、区块链技术，在企业中的具体应用主要体现在管理会计应用、财务会计核算以及监督与管控等方面，旨在提高采购活动管理与决策水平，为企业提供与采购活动相关的决策有用信息。
　　（一）基于区块链的业财融合，自动实现会计账务处理
　　基于区块链的采购活动大会计模型在企业财务会计方面的具体运用体现在私有区块节点——账务处理平台上，如图4所示。传统的财务会计模式偏重对资金业务活动的事后核算与监督，无法实时反映采购活动资金运动情况。而在区块链工作证明机制下，采购活动一旦发生，从银行存款到原材料入库的采购资金运动都会被记录下来，并给每一个环节盖上时间戳，清晰直观地反映采购资金运动的时间、方向、金额以及性质，并将其依次上链。在此期间，区块链的分布式账本技术根据工作机制证明所记录下的信息进行会计分录的自动生成。例如，当采购活动发生时，分布式账本内置算法在每个环节根据资金运动的性质与方向自动判断采购业务所对应的会计项目，如“银行存款”“预付账款”“在途物资”“原材料”“应付账款”“应交税费——应交增值税（进项税额）”等，根据资金运动的数量确定发生的金额，从而实现自动入账。
　　（二）区块链技术融入业务流程，帮助采购活动管理会计决策
　　基于区块链技术的采购活动大会计模型将采购业务活动的所有数据进行集中储存，通过区块链技术建立供应商信用平台、智能交易平台以及资金支付平台，从而为供应商选择、交易合同拟定、采购计划等提出建议，为采购活动管理会计应用提供服务。
　　采购活动管理会计进行供应商的选择时，将采购清单输入供应商信用平台，平台通过算法匹配选择出最适合该项采购活动的供应商。供应商信用平台核心为供应商信用评级的建立，需要供应商名称、公司基本信息、原材料质量信息、交货日期、纳税信息、历史违约信息以及买家评价等数据，而这些数据在区块链平台上都能够得到。供应商信用评级需要原材料质量、售后服务质量、供应商信誉度、偿债能力、供货周期等多维度指标进行构建。在输入采购清单后，平台根据采购的要求，通过智能合约算法选择适合的指标，从供应商的履约能力、风险程度、信誉状况、经营状况等进行综合评估，并从供应商数据库中选取相关数据，利用聚类分析、决策树分析等对指标及评价模型进行计算，从中选择最优的供应商。
　　通过供应商信用平台选择完供应商后，进入到合同签订阶段，在此过程中，根据订单申请信息，通过一系列的模板制定合同条款。随后，购货方在区块链数据库中获得交易规则和详细信息，进行讨价还价，当双方都达成一致时，采购单位通过购货方私钥将含有交易内容、购货方、订单金额及产品等信息的签名文件发送到供应商联盟节点。供应商在签订交易合同文件后会将含有购货方签名的合同文件以及供应商信息利用私钥签名并在全网进行广播，各个客户端在收到信息后，会先用自己的公钥解密，获取购货方签名的文件，再用购货方的公钥解密，对购货方签名文件与供应商文件中的信息进行检验，核对是否一致，如果通过检验，该数据记录会被纳入一个区块中，此区块会加入购货方的区块链中存储。 　　供应商按照合同进行交易，向企业发送商品。当企业对商品验收入库后，由资金支付平台自动进行资金支付。在此过程中，资金支付平台已经接入区块链系统，当合同交易发生，并确认商品入库后，平台根据交易信息自动确认划拨款项与划拨方式，不再需要多人进行审核。
　　（三）平臺化管理，保障采购活动、监督管理水平
　　基于区块链技术的采购活动在具体应用中，从供应商的选择到采购入账都依托区块节点各个平台而记录在区块链上，管理者可以对采购活动进行全程监控，有利于保证采购活动从以往的事后核算监督到依托各个平台的事前与事中监督，实现采购活动的公开、透明，保障企业的经济利益与管理效率。
　　在供应商选择环节，通过智能合约进行供应商的自动选择，此过程完全由平台通过预先设定的规则与内置选择算法进行操作，避免了人为选择导致的相关者利益关系，实现供应商选择的透明与自我监督。在付款环节，由资金支付平台内置合约规则对付款申请资料进行审核与支付，避免了人的主观错误，保障资金快速安全地传递到供应商账户。在账务处理环节，当一项采购活动完成时，数据记录就被加入到区块链中，每个节点会持续一次作为基础并延长，交易时间会留下时间戳，使交易数据具有唯一性，因此可以在区块链中准确地定位并追溯每一个交易数据。此外，任何数据的记录都是在过去的数据记录基础上加入区块链的，基于过去真实的交易记录，链条中各个区块都由时间戳连接并相互关联，若想伪造新的数据记录，必须制造一条新的区块链，但随着链条越来越长，想要制造新的链条，难度和成本是巨大的，其可能性几乎为零。因此，对过去交易信息的虚造和篡改是不可能的，从而提高了会计信息质量。
　　五、结论
　　随着信息技术的快速发展与应用，企业业务活动的经营管理也有了新的方向。大会计将财务会计、管理会计、信息技术三者相融合，实现了业务、财务、区块链技术的一体化，本文以此为理论基础构建基于区块链技术的采购活动大会计模型，并就模型的具体应用做了详细阐述。在信息化环境下，将区块链技术应用于采购活动中，优化了采购活动环节，解决了传统采购活动面临的业务需求，为企业采购活动的管理与决策提供全面及时的信息支持，为企业其他业务活动的优化提供了借鉴与参考。
　　【参考文献】
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　　[2] 许金叶，夏凡.基于区块链的企业财务业务创新[J].会计之友，2017（15）：129-132.
　　[3] 陈艺文.基于区块链的供应链管理系统设计与实现[J].现代计算机，2019（1）：86-89.
　　[4] 程平，施先旺，万章浩.基于业财一体化的采购活动大会计研究[J].财会月刊，2017（34）：3-10.
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