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中小企业内部控制问题及对策研究

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  [摘 要]近年来,随着国民经济的飞速发展,中小企业在我国经济总体中的地位日益突出,对经济的贡献日益明显,良好的公司治理以及内部控制对我国中小企业的发展壮大以及国民经济的发展走向尤为重要。本文在概述内部控制的基础上,借助对其作用的分析,发现中小企业内部控制的主要问题。针对该问题,本文对其存在的原因进行详细剖析,以解决中小企业内部控制问题为核心,形成中小企业内部控制完善对策的研究,以期帮助中小企业解决内部控制方面的不足,加强内部控制环境建设。
  [关键词]中小企业;内部控制;风险防范;信息化建设
  doi:10.3969/j.issn.1673 - 0194.2020.06.020
  [中图分类号]F272 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194(2020)06-00-03
  0     引 言
  随着国民经济的迅猛发展,中小企业占我国注册企业总体数量的比重将逐渐上升,对拉动民间投资,提升我国工业产值,缓解就业压力,优化经济结构的作用逐渐显现,中小企业在经济发展中发挥了至关重要的作用。良好的公司治理以及内部控制对中小企业自身发展以及国民经济增长尤为重要,但由于自身特点等其他原因造成的内部控制问题影响了中小企业的经济效益,对中小企业的进一步发展形成了阻碍。因此研究探讨中小企业内部控制的问题,一方面,有利于中小企业使自身特点与内部控制发展相结合,具有现实意义;另一方面,有助于为中小企业内部控制理论框架构建提供参考,推动发展中小企业内部控制理论。本文通过阐述内部控制定义、作用,结合中小企业自身特点,分析其存在的问题,探究问题存在的原因,促使完善中小企业内部控制的对策研究得以形成,辅助中小企业发现内部控制方面的不足,完善内部控制系统,促进中小企业可持续发展。
  1     内部控制概述
  1.1   概念
  内部控制在企业经营活动中发挥了重要作用,贯穿于日常经营和财务管理中。内部控制由企业管理层和全体员工实施,以实现控制目标的过程为内部控制的目的,具体来说,实施内部控制的企业为了实现企业发展战略,提高企业整体经济活动的效率,使财产的安全性和完整性、信息的正确性和可靠性得到保障,同时结合相关法律和政策,利用相互制衡、相互联系的关系(这一关系主要随企业分工而产生),使一系列具有控制职能的方法、措施、程序得以生成,促使其在企业内部正规化、系统化,并随之组成一个严密、完整的体系。内部控制的产生主要作用是加强企业经济管理、提高企业运营效率,是随着经济发展不断完善的体系。
  1.2   内容及作用
  1.2.1   内容
  内部控制具体包括:①内部环境主要有员工的诚信、胜任能力的评定、企业管理的理念和运作模式、企业内部组织结构及授权的具体情况以及人力资源的管理等几个方面;②处于经济环境中的每个企业都面临着内、外部的双重风险,风险评估是内部控制的重要环节,要求对企业目标、风险、环境变化后的各方面管理进行综合评估;③内部控制要求企业及时准确收集企业管理相关信息,并在企业相关层级之间实现及时传递及运用,信息的交流与沟通是实施内部控制的重要条件;④实施内部控制的具体方式通过控制活动体现,对内部高层管理的绩效分析、对信息处理的控制、实体控制、对绩效指标进行比较与分工等是控制活动的主要表现;⑤内部控制系统需要监督,内部控制的监督活动主要包括持续监控、个别评估,在适当的基础上,对控制设计和运行情况的过程进行评价。
  1.2.2   作用
  内部控制的恰当运用,在企业中发挥着重要作用:①帮助企业规范经营活动,将企业活动置于有效的内部控制系统之下,提高经济效益;②为财务信息的真实完整提供保障,提供可靠的财务信息,辅助投资者和经营者的投资和经营决策;③会计信息的可靠性为审计监督奠定基础,企业良好的内部控制可以为审计工作提供依据。
  2     中小企业内部控制存在的问题
  2.1   内部控制系统设置不完善
  现如今,大部分中小企业虽在企业内部设置了内部控制系统,但其内部控制系统设置仍有缺陷。中小企业建立的内部控制系统存在的主要问题有:组织结构设置不合理,管理范围不明确;对风险评估具有极高的主观性,缺少科学的评估体系和应对机制;多数中小企业偏向于“人治”,缺乏完整的管理和奖罚机制;信息传递效率低,会计信息混乱;缺少持续的内部监督体系等。
  2.2   内部控制无法有效落实
  我国中小企业内部控制缺乏理论指导。目前,大型企业和上市公司是我国现行会计准则和法规体系的主要针对对象,相关内部控制法律法规体系较为完善;而我国中小企业的内部控制理论起步较晚,内部控制建设缺少明确的指引方向,直接造成其現状难以改善。在企业管理方面,企业管理者自身缺乏现代管理知识和会计知识的指导,片面理解内部控制,传统的企业管理者将内部控制与会计控制混为一谈。同时,内部员工在执行过程中对内部控制制度不认可,执行不到位,也是内部控制始终无法有效落实的重要原因之一。
  3     中小企业内部控制存在问题的原因
  3.1   管理者内部控制和风险防范意识薄弱
  目前,在中小企业内部,由于管理层对内部控制的认识没有及时更新、根据市场变化及时发展,导致我国很多中小企业管理者对内部控制的认识层面仍停留在最初阶段,即内部牵制阶段。将内部控制理解为内部监督,忽视企业面临的内部风险和外部风险,认为内部控制就是财务会计制度控制、是成本费用方面的问题。此外,产品结构单一,资金链较短且回收周期长,抗风险能力差是我国中小企业的普遍特点,往往面临着组织结构、人力资源、产品开发、财务管理、市场发展等方面的风险,同时中小企业缺乏风险战略理念,没有建立专业的风险评估系统,对宏观经济和市场环境的变化缺乏充足的认识与判断,应变能力较弱,使中小企业在经营管理中面临风险时无法做到采取相应措施及时防范、规避、控制风险。   3.2   缺乏良好的内部控制环境
  由于中小企业内部环境基础不完善,相应的自我防范与约束机制相对匮乏,多数中小企业在经营框架中,企业的持有人既是所有者又是经营者,组织结构不合理,这种高度集权的机制会导致“人为控制”的不良情况。部分中小企业出于资源方面的考虑,许多岗位在设置时没有考虑有效的牵制和监督的双重作用,不能对各个部门进行具体职能划分,个人责权不明晰,不相容职务分离的落实较为困难。
  3.3   信息化建设落后
  在全球化的今天,网络技术迅速发展,IT技术结合先进的管理理念和方法被广泛运用到企业管理中,提高了企业的运营效率。但企业的业务流程、组织结构、管理模式及工作方式也随着信息化的应用改变,这些转变对企业经营的影响逐渐增长。我国中小企业信息化建设相对落后,信息化控制水平存在缺陷,这些缺陷在一定程度上会使商业数据的安全性得不到保障,给企业发展带来损失。
  3.4   内部控制监督不力
  制度的有效实施要置于一个完整有力的监督机制之下,企业内部控制体系是否有效、通畅,必须通过多次不间断的监督与测试来验证。而在实际操作中,存在的主要问题有:内部控制缺少自我检测功能;多数中小企业尚未建立完整的内部审计制度,内部审计部门的组织结构不完善;内部审计工作缺少结构设计,得不到全体员工的重视;机构独立性差,职责不明,存在其他机构与审计机构隶属关系不清的现象;内部审计部门徒有其形,没有发挥实际的监督作用。
  4     完善中小企业内部控制的对策
  4.1   加强中小企业内部控制环境建设
  首先,加强企业控制环境建设,建立有层次的组织结构,保证内控目标实现,转变企业管理层对内部控制的传统观念,注重风险防范。其次,培养良好的企业文化,良好的内部环境离不开良好企业文化的创造,不仅提升了企业对员工的吸引力,且能够加大企业对市场的影响力,这对中小企业的进一步发展具有良好的推动作用。最后,培养人才,提升会计人员素质。会计人员素质是中小企业内部控制有效实施的因素之一,加强对员工的定期教育和培训,及时学习最近的法律法规及相关政策,营造良好的学习氛围。
  4.2   更新中小企业管理层的管理理念
  随着市场经济体制不断完善,国际经济交流合作日益频繁,我国企业面临的市场环境更加复杂多样,经营风险大大增加,企业的管理者对管理理念的及时更新则显得十分必要,这要求企业管理者增强风险防范意识,提高风险应对水平。企业管理者应从成功的企业管理案例中汲取经验,及时加强对新管理理念的学习和认识,提高管理水准。
  4.3   加强企业内部控制信息化的跟进
  信息化水平的跟进与内部控制的完善对企业发展的作用相辅相成,一方面,中小企业信息化水平的提高为实现中小企业内部控制目标提供途径;另一方面,内部控制目标的提高可以促使中小企业积极适应信息化环境,充分运用信息技术,提高企业信息化水平。加强对信息化复合人才的招进与培养,在人员方面,引入信息化系统后,有效解决了内部控制的需求与传统中小企业财会人员自身素养不对接的问题。
  4.4   加强内部控制监督和评价
  要保证持续有效地实施内部控制,就必须要求内部审计机构与企业管理层及其他部门保持独立性和自主性,定期调查实施情况。外部的监督和支持对中小企业内部控制目标的实现具有促进作用,有效的外部监督机制需要政府有关部门(主要指财政、税务、审计等部门)合理分工协作,对中小企业内部控制进行了解、检查与监督。
  4.5   完善中小企业内部控制的法律法规
  大部分中小企业对物质控制尤其是保障资产的安全性和完整性方面十分重视,对制度控制方面有着较大不足,多数企业主要依靠“人治”,缺乏有效的管理和处罚机制。在价值控制方面更是匮乏,正确的价值控制意识并未在多数企业中树立。中小企业内部控制应完善以货币资金、应收账款、成本费用、预算管理、筹资投资为关键的物质控制制度,从内部牵制、会计控制做起。其次,管理制度的设计应以会计控制为基础,建立组织结构控制、业务管理控制、质量控制以及人力資源控制;最后,为实现目标价值最大化,要以价值控制作为长期战略指标,以长期有效推行内部控制为目的,确保内部控制执行力建设。同时,对内部控制的成本效益进行剖析,保证内部控制顺利施行。
  5     结 语
  在我国总体经济结构中,中小企业的地位日益突出,各界开始逐渐关注与中小企业内部控制相关的研究。就内部控制现状而言,其必要性已经得到了中小企业的认可,但对内部控制的认识依然落后于企业发展水平,仍有待提高。中小企业需要针对内部控制问题和原因,完善内部控制环境建设,完善组织层级,更新管理层理念,提高信息化水平,加强督促和评测内部控制的手段,实现内部控制的有效治理。同时,我国的财政部及相关责任部门应参考实际情况,针对中小企业构建内部控制规范,制定内部控制框架,为内部控制提供理论参考。
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