云南省M市烟草公司内部控制问题及措施研究

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　　[摘    要] 有效的内部控制体系至关重要，企业经营不善主源于内部管理风险。会计信息的失真及不守法经营，很大程度上归因于企业内部控制缺失。本论文以云南省M市烟草公司为例，对其内部控制现状及问题进行评析，发现其内部控制缺陷并结合实际经营管理特点提出相应的改进措施，达到加强完善企业内部控制体系，促进企业提高风险管理水平及管理效率，确保资产安全完整性，提高经济效益。
　　[關键词] 烟草;内部控制;问题;措施
　　doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 05. 021
　　[中图分类号] F239.45    [文献标识码]  A      [文章编号]  1673 - 0194（2019）05- 0052- 03
　　1      内控需求分析及必要性
　　1.1   需求分析
　　完善的内部控制体系促进国有企业经济活动稳定前行。国有企业建设内部控制能够有效防止隐患、漏洞问题的发生， 保证企业财产的安全完整性， 并通过对资产的采购、计量、储存等各个环节进行制约和监督，控制成本费用，实现企业利润最大化。
　　1.2   必要性
　　内部控制体系能对职工行为予以规范，保障企业综合利益，企业应注重员工职业道德修养与专业素养，强调企业落实不相容职务相互分离制度，构建高效考核评价机制 。此外还应注重企业文化建设，树立端正的社会主义价值观，提升自我创新与团队合作精神，保障企业利益目标的完美实现。
　　2      云南省M市烟草公司内部控制现状
　　2.1   公司简介
　　云南省烟草公司M市公司成立于1982年4月，1984年1月成立云南省M市烟草专卖局。现烟草专卖局、烟草公司实行“两块牌子、一套人马，合署办公”，统称云南省M市烟草专卖局（公司），主经营卷烟制、烤烟收购、加工、储存、调拨、销售、卷烟批发，兼营烤烟生产用化肥、农药、农膜、卷烟物料、烤烟种子供应销售。下辖9个县级烟草专卖局（分公司），在岗职工2 685名，年均收购烟叶364万担左右，销售卷烟20.98万箱，拥有资产总计79.39亿元，固定资产原值17.58亿元，净值9.8亿元，所有者权益53.06亿元。
　　2.2   内部控制组织框架
　　目前共设立17个科室：办公室、专卖监督管理部、人事劳资部、监察部、党群工作部、财务管理部、省局审计派驻办等，下辖县烟草专卖局和市烟草专卖局两个行政执法主体局，实现“扁平化”管理。
　　2.3   内部控制工作现状
　　公司据财政部门制定的相关会计法则及《云南省烟草公司系统会计基础工作规范化管理办法及考核标准》，建立了以内部会计体系、会计人员职责制、内部牵制和原始记录管理等为内容的《企业内部会计管理制度》。其审计派驻办依据政策法规及内部规定，审计各部门对每年财务收支结算情况，均呈送省公司再审计，并参照省公司的审计结果进行监督整改，配合会计师事务所对公司的年度财务报表、经济效益所进行的审计，评价企业年度财务状况和经营成果，对企业领导人任期和职工经济责任情况进行严格审计与稽查。此外，市公司对下属企业管理实行卷烟购进与调拨由市公司统一管理，统收统支，利润、税收由其统一分配、清缴，资产由资产归口管理部门定期清查盘点，盘亏盘盈资产由市公司统一上报审批，资本性投入的购置、建设由市公司统一规划和管理;各部门费用遵循“计划控制、预算管理、分月下拨、超支不补” 的原则进行管理规划。
　　3      云南省M市烟草公司内部控制现存问题
　　3.1   烟叶收购定级标准不明确
　　据实地考察知各烟点在收购烟叶时，对烟叶收购科技人员选取未指出明确筛选条件，定级标准不明确，易出现科技人员滥以权谋私收取个别农户利益的情况，为劣级烟叶造假，抬高烟叶级别，让农户获取收购差价利益。这些都是收购环节无专业人员加以指导和监督管理的表现。
　　3.2   仓储管理制度不完善
　　仓储人员缺少有效的监督机制，未实行轮岗看管制，人为掩饰的虚假指标时常出现，日常烟叶存货的盘点上风险防范意识淡薄，未采取相应防范措施。如M市某年降雨居多，由于企业未做好库存安全隐患防范措施，损失烟叶3.87万担左右，金额高达1.53万元。此外，针对不同等级和特性的烟叶设置没有进行分类仓库存储保管，易引发火灾隐患。同时仓库间的信息沟通不及时性，未对客户进行系统化的归类和管理，虽能保持正常库存水平，但在诸如存货使用量突然增加等不确定情况出现导致库存数与进销数不符，并且缺少对订单数据的验证和复核，没有相应的追究机制，存在可以被利用的漏洞。
　　3.3   营销部门内部牵制机制不完善
　　经营决策人员岗位未相互分离;内部审计机构的执行、检查与记录兼容人员较多;营销部门费用支出大，无合理的费用支出考核指标，未对费用进行准确管理，易投机取巧，造成不必要浪费。
　　3.4   销售货款滞后情况严重
　　企业收购环节一直实行“先调货，再定级，最后付款”的收购程序，加上经济下滑，烟厂库存积压，致使回收货款周期加长，只能借款进行少量烟叶收购，为管理工作带来财务风险。截至2016年6月底，全省2016年烟叶货款尚有117亿元未回笼，销售压力逐步扩大，省进出口公司烤烟及副产品库存达143.7万担，货值18.5亿元，其中M市收购计划比去年实际收购量减少了46.11万担，直接减少收购总值7.66亿元，减少烟叶税收1.69亿，烟叶生产计划由2012年的46.8万担调减至今年的33.11万担，五年时间调减了13.69万担，年均减少2.73万担，基本上每年减少一个中等乡镇的烟叶收购量。 　　3.5   内部控制监督检查评价标准不一致，绩效考核缺陷
　　存在“内部人控制”现象，易导致以人为标准制定规定、滥用职权谋取私利、管理效率低下等问题出现，同时也打击了企业中层管理人员以及职工参与企业内部控制的积极性;选任机制僵化，招聘选择面窄，存在论资排辈的现象。缺乏创新与活力。绩效考核机制不完善，不利于调动员工工作的积极性，考核仍沿用传统的绩效评估手段，流于形式。
　　4      公司内部控制问题成因分析
　　4.1   缺乏专业烟叶收购定级技能与相关参考标准
　　烟叶收购科技人员为各个烟点从所管制区域烟叶农户中选取，鉴定准确性不高。在2016年烟叶收购过程中，某烟点出现中桔一内含有中桔二600公斤，下桔二内有下桔三1 000公斤，导致烟点高价收购低级烟叶，损失分别达到1.44万元、1.8万元。
　　4.2   内部控制缺乏有效追究与问责机制
　　虽构建了相关内部控制系统，但其所指定的内部控制相关配套规范实施力度无法有效践行。
　　4.3   仓库间缺乏有效沟通，出入库管理未系统化
　　烟草出入库管理未系统化，造成存货发出数目与实际不符，缺少对订单数据的验证和复核，造成对问题的掩饰。企业仓储部门和相应的业务部门之间未建立起良好的沟通机制，信息的时效性低，质量无法保证，信息获取渠道有限及获取成本也相对较高。
　　4.4   企业内部审计缺乏独立性
　　企业内部审计由主管或副职领导分管，缺乏审计监督力度和独立性，即使内审工作直接向负责人报告，也存在对部分权利难以有效监督现象。
　　4.5   采用先调货再定级最后付款的程序，回收货款周期长
　　烟叶由于其特殊性，存放条件要求较高，调拨压力大，多年采用“先调货、再定级、最后付款”的程序，导致回收货款周期长，财务风险较大。
　　5      相关治理对策
　　5.1   对定级科技人员进行不定期专业岗位培训和轮换制度
　　严格落实收购质量责任，健全问责机制，使每项工作切合实际地落到实处。实行总监、总检、主检三级等级质量责任制，对烟叶质量进行严格把关，加强分级现场巡回指导，做到收购全程管控，落实专业化分级、定级收购两个环节纯度验收，对有问题的收购点重点巡查，避免徇私舞弊现象发生，另外采购人员和检验人员要设立监察制度，实行轮岗制度。进行不定期培训，做到青杂不剔不出户、预约不到不出村、初验不合不分级、分级不纯不定级、公平公正不脱标，对收购等级纯度和质量实行层层监管，均衡有序地收购。此外企业可引进先进机器检验方法，对收购烟叶科学地进行测量定级。
　　5.2   对烟叶出入库进行系统化管理，实现权责分明的组织体系
　　严格规范存货验收程序验收入库，及时填制验收单并办理入库手续，对于验收不符情况要制定相应的处理措施。完善企业存货保管制度，登记备案相关内容，运用ABC分类管理方法，建立“专人保管，专人负责”的有效问责机制，定期检查库存，及时盘点，协调好存货调转事项，加快企业信息的传递、沟通与反馈，确保信息准确性与及时性。
　　5.3   改善营销部门内部牵制机制
　　营销部门经营决策者实施轮岗制度，定期到部门做基层实践教育并开展素质教育;由内部审计人员或独立工作人员对销售交易记录的真实性、正确性、及时性以及审批适当性进行核查，裁减不必要的审计兼容人员，对企业不明确的财产清查程序、期限以及制度强加规范;着重控制营销部门的费用支出，细化考核指标，以“重数据、精管理、降成本、增效益”为主线对成本费用严格控制，牢固树立节约办企意识，从严压缩可控费用。
　　5.4   优化企业应收账款的控制与管理
　　应收账款控制的优化重点在审批程序上，在销售业务发生前，正确的赊销审批已经完成，对于未审批的，不进行货物的发送;其次，审批人的权限也应该进行严格控制，不能出现越权審批现象出现。
　　5.5   构建综合监督体系，完善科学分配及员工激励制度
　　从企业实际出发，对绩效考核的相关部门进行合理授权，针对企业的监督监察部门、审计部门和其他相关的考核部门进行统一分化管理，落实工作责任，注重完善三个控制层次的制度建立和流程：建立企业内部生产和经营过程相互牵制和制约的制度体系，确立以“防”作为主要的事前控制方式;加强对各个部门日常性工作的检查与监督，确立以“堵”作为主要的事中控制方式;成立具有最高权力的审计机构，确立以“差”作为主要的控制方式。最后建立激励约束机制，制定内控考核奖惩制度，通过对考评指标的量化，使考评指标易于操作。对于严格执行内部控制制度的部门人员给予外出交流、学习等奖励。此外定期加强对人才综合素质的培训和提高，贯彻企业内部控制文化思想，将其落实到工作岗位和个人上。
　　6      结    语
　　本文基于云南省M市烟草企业为案例进行分析，对内控系统问题进行原因剖析，提出建设性解决措施，帮助企业完善自身内部控制体系基础之上提高烟草产品质量和服务水平，防范内控风险，力使烟草企业持续健康发展。
　　主要参考文献
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