企业所得税纳税筹划分析
来源:用户上传
作者:张明月 李维刚
摘 要：企业所得税是我国税收收入的三大主要来源之一，无论对国家还是企业自身来说，企业所得税都是至关重要的存在，本文主要简述了企业所得税的发展概况以及对企业所得税进行纳税筹划的意义，希望本文有一定的借鉴意义。
关键词：企业所得税;纳税筹划
企业所得税、增值税和个人所得税是我国税收收入的三大来源，也是对数企业税负的主要来源。增值税属于流转税，存在税负的转移情况，而企业所得税是没办法转移的，是企业实实在在需要上缴的，因此做好企业所得税纳税筹划工作，有助于节约企业流动资金，帮助企业拓展业务规模、提升员工的福利待遇，更好地将企业发展壮大。
一、企业所得税的发展概述
20世纪初，受到日本和欧美国家的影响，大约在1910年，我国的所得税法有了初步雏形，但因为当时的社会情况未能公布于众。1936年10月1日《所得税暂行条例》的实施，意味着我国正式开征企业所得税。此后伴随着社会稳定和经济的发展，所得税也变逐渐发展起来了，并不断与时俱进着，企业所得税税率也在顺应时代而变化着，具体如表1所示。
如上表所示，我国企业所得税税率经过修改，现如今已处于相对稳定的状态，企业所得税税率的降低，减轻了企业税负，使更多的未分配利润留在企业，这些资金长年累月的积累，可以用于发展企业自身、扩建企业规模，为员工提供更好的福利待遇等。企业所得税税率的降低，为企业之间提供了更为公平的竞争环境，比如对外出口的竞争优势加大等。
二、企业对所得税进行纳税筹划的意义
1.纳税筹划理论
纳税筹划这一概念可以追溯到1935年英国的“税务局长诉温斯特大公”案，案件中议员汤姆林曾说过，人都有权利安排自己的事情，如果合法处理可以少纳税，那么就不能强迫他多纳税，纳税筹划理论就迅速发展起来。纳税筹划不等同于偷税漏税，可能从表面上看，二者的节税金额趋于相同，但本质却是天差地别，纳税筹划是合乎法律要求的，是国家的鼓励和提倡的，有效的纳税筹划有助于税法的完善。而偷税漏税是违法犯罪行为，是全民应该抵制的不良现象，建议不要因为蝇头小利而去偷税漏税，造成无法挽回的损失。
2.对企业所得税开展纳税筹划的必要性
简单的说，收入减去费用后的利润便是企业所得税的计税依据，此处的“减数”也就是费用，是进行企业所得税纳税筹划的重要事项，其中固定资产折旧费用、研发费用和业务招待费用是一般企业的重点筹划费用。
（1）固定资产的所得税纳税筹划分析
①固定资产折旧
企业对固定资产提取折旧费用，是对损耗的固定资产的一种补偿，提取的折旧费用也可看作是固定资产更新换代的储备金，因此固定资产折旧费用是允许税前扣除的。对于固定资产的折旧总额，税法有明确的规定，所以筹划关键点就是采用的折旧方法。一般来说加速折旧法要优于直线法，从货币时间价值角度来看，加速折旧法前期计提的折旧费用要大于直线法计提的费用，因而便可以节约部分资金。例如高新技术企业SL公司购入一台数字模拟器用于新产品开发，设备原价150万元，残值5万元，使用年限是5年。采用年限平均法，每年计提折旧额为29万元，折旧低减税额为4.35万元（高新技术企业所得税税率是15%），假设投资报酬率是8%，根据复利现值，经过计算5年的折旧抵税现值总额约为16.48万元。若明确该设备只用于新产品开发，并无其他用途，就可以作为高新技术专用设备，就可以使用加速折旧法计提折旧，运用双倍余额递减法计算，5年的折旧抵税现值为17.75万元。对比可知采用双倍余额递减法可以为企业带来更大的好处。
②固定资产预计使用年限
无特殊情况，固定资产的预计使用年限一经确定便不能随意更改，固定资产的使用年限与企业的生产计划密切相关，企业经营状况的改变会直接影响固定资产的消耗，此时就要及时报送相关税务部门变更固定资产的使用年限，不要觉得是小事就不去做。举例来说，某企业2019年末购进一台价值300万元的固定资产，预计折旧年限为10年，预计净残值忽略不计，使用年限平均法计提折旧，由于行业环境的改变，预计固定资产的消耗的会增大。若企业没有及时向税务机关申请变更固定资产使用年限，则每年的折旧额为30万元，每年可抵减所得税额为7.5万元（30*25%）;若经过税务机关审核，同意变更使用年限为6年，此时每年计提的折旧额为50万元，可抵减所得税额为12.5万元（50*25%），两种折旧方式可抵减所得税的差额是5万元（12.5-7.5）。即合法变更预计使用年限后，企业相当于每年可获得5万元的免息贷款，从货币时间价值的角度来分析，企业的受益会更大，充盈了流动资金的同时也起到了抵税作用。
（2）研发费用的所得税纳税筹划分析
为鼓励企业研发创新，对于研发费用税法是允许加计扣除的。但在生产实际中一定要严格区分研发费用与其他费用，区分不明确的，研发费用不允许加计扣除。所以在纳税筹划之初就要归集清晰各项费用，研发费用加计扣除的政策如下表2所示。
在對研发费用进行纳税筹划时，一定要充分了解相关的税收优惠政策，才能达到事半功倍的效果。例如某企业2019年6月准备研究开发一套软件系统，预计耗资总额为150万元，资金分两次投入，首次支付50万元，余下尾款一个月后支付。根据相关优惠政策可知研发费用在据实扣除的基础上，可再加计扣除费用自身的75%。未形成无形资产的研发费用，计入当期损益。根据此项规定，上述企业首次研发费用扣除金额为87.5万元，第二次可加计扣除的费用为175万元，按照25%的企业所得税税率计算，利用税收优惠政策，两次可多抵扣的企业所得税额约为28.13万元。
（3）业务招待费的所得税纳税筹划分析
业务招待费的扣除标准是其自身实际发生额的60%与当年营业收入的5‰，二者孰低来扣除。2019年某公司的业务招待费用约为10万元，当年的营业收入约为800万元，按其自身发生额的60%计算，税前可抵扣费用为6万元，按当年营业收入的5‰计算，可抵扣的费用金额为4万元，故最终只有4万元，可在税前扣除，多余的2万元只能作为纳税调增项。此处的纳税筹划点可放在费用的归集过程中，有时人们会混淆广告和业务宣传费用与业务招待费用，混淆错计的结果就是广告和业务宣传费用抵扣额度，而业务招待费用则存在不能抵扣的部分费用。与业务招待费用相比，广告和业务宣传费用的受限条件要少一些，只要不超过当年营业收入的15%就可以全额扣除。由于两项费用极容易出现混淆现象，所以要严格按照预算支配各项费用资金，差旅费、会议费和个人消费等费用要与业务招待费用区分清楚，避免不必要的混淆导致的多纳税现象的发生。其实纳税筹划工作贯穿经济活动的始与终，这也对纳税筹划人员的工作能力提出了更高要求，他们要有全局思维，在经济活动发生之初，就要考虑到后续可能发生的各项费用支出，从而全面地对经济业务进行纳税筹划，统筹安排工作。 三、纳税筹划的保障措施
1.增强纳税筹划意识
美国、日本等发达国家，纳税筹划已然成为一种行业，对比来说，纳税筹划在我国还有很长的路要走。成功的纳税筹划方法会为企业节约税金的支出，所以本人认为无论是企业的高级管理人员或是执行纳税筹划的财务人员、其他普通的财务工作者都要有纳税筹划的意识，这样才能在日常工作中自然而然地 就以纳税筹的思维来开展工作。高管人员就相当于一个组织的领头羊，自上而下的命令效果要优于自下而上，正所谓师傅领进门，修行在个人，财务工作者也要自己多多学习，可以上网查看成功的纳税筹划案例、关注相关部门发布的最新的税收政策、阅读有关纳税筹划的著作，不断提升自己的业务能力。纳税筹划工作单单依靠财务部门是没办法顺利进行的，需要其他部门的配合，加强部门间的沟通也是保障纳税筹划顺利进行的重要一环。建议中小微企业有意识地培养财务人员，增强他们纳税筹划意识，提高纳税筹划技能，进行有针对性的培训;企业集团可以成立专门的纳税筹划工作小组，为企业展开详细系统的纳税筹划工作，节约企业税负。
2.加强与税务部门的沟通
与税务部门加强沟通交流有助于纳税筹划顺利进行，可以避免信息不对称导致的不必要的摩擦，提高双方的工作效率。
3.综合考虑纳税筹划方案
纳税筹划虽然可以帮助企业节约税金，但纳税筹划也是有成本的，当纳税筹划的成本大于带来的效益时，此次的纳税筹划工作就是失败的。纳税筹胡要掌握关键的筹划项目，才能达到事半功倍的效果。
四、結语
税收的目的是更好地建设家国，为人民服务，缴纳税款也是我们为祖国建设出的一份力量。企业所得税不具有税负转嫁功能，简单地说是企业将自己的利润分享一部分给祖国的建设，因此做好企业所得税纳税筹划工作，是实实在在为企业减轻税负的有效途径，一起“学会”纳税。
参考文献：
[1]孙振伟.新企业所得税纳税筹划的思路解析[J].纳税，2020，14（04）：61.
[2]何野.税收优惠政策视角下的企业所得税纳税筹划研究[J].知识经济，2020（01）：74-75.
[3]杨静.节税视角下成本费用核算管理与税收[J].财会学习，2020（01）：173-174.
[4]毕超昌.企业所得税税收筹划问题研究[J].财经界（学术版），2019（20）：209-210.
[5]陈佳音.基于税收优惠政策视角下的企业所得税纳税筹划研究[J].财会学习，2019（28）：165-166.
作者简介：张明月（1994- ），女，汉族，内蒙古通辽人，硕士研究生，研究方向：公司理财
转载注明来源:https://www.xzbu.com/3/view-15201975.htm
