浅析制造企业内部控制存在的问题及对策

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　　摘 要 内部控制是指企业内部管理控制系统，它是企业经营活动的各个方面的神经系统，包括企业经营的各种管理措施及与之相适应的内部控制制度。制造业作为我国经济发展的重要支柱产业，在世界经济体系中占据了重要位置并发挥了巨大的作用。但我国许多制造企业内部控制体系尚不完善，表现出各项管理环节的不畅通和管理漏洞，从而导致管理失控，产品质量不高，效率低，经济效益增长慢，实物资产丢失、损耗严重等问题。这已经成为企业高速发展道路上的障碍，使企业在国内外同行业竞争中失去竞争力。本文针对制造企业内部控制存在的问题提出相应的改革措施和对策，以供同行业相互学习和参考。
　　关键词 制造企业 内部控制 问题 对策
　　一、内部控制对制造企业的重要性
　　改革开放以来，中国制造业如雨后春笋般涌现出欣欣向荣的发展势头。但因其缺乏规范的管理控制，能长久发展的制造业少之又少，短则2～3年，长则5～6年，在激烈的行业竞争中就被淘汰出局，制造业发展的瓶颈越发凸显出来。中美贸易战中，我国制造业遭遇了一场更严峻的考验，种种教训提醒我们，我国制造业的长久发展，需要我们“打铁要靠自身硬”。因此，内部控制管理对制造业来说是增强内控管理的必要措施，也是中国制造向中国“智”造转变的必然管理手段。内部控制对企业发展的重要性主要表现在以下几点：
　　（一）内控制度是企业整体经营良性运转的保障
　　第一，从采购环节，控制采购渠道资源信用度，同时建立企业自身的信用度，合理确定采购资金支付条件，确保采购物资的品质，为生产材料的及时供应及质量做好保障。
　　第二，生产环节，结合工艺流程及生产指标，合理控制投入产出比，加强企业生产成本的事前预算、事中控制、事后分析。通过核算实际成本、历史成本、标准成本，拟定公司报价体系指导开展营销业务;按订单成本、工序成本、还原成本多维度核算产品成本，并通过对预算成本、实际成本、历史成本、同行业成本的比对分析，充分挖掘成本降低的潜力，以达到成本最小化、利润最大化的经营目标。
　　第三，对资产的管理，制定有效的资产清查制度及管理、控制措施，减少企业存货及固定资产的不合理损失，确保企业资产的完整及合理运用，发挥资产的最大价值。
　　第四，在销售环节，无论是内销还是外销，从拟定合同到生产、发货、结算、回款，整个销售环节通过内控制度的约束，能够有效地防控赊销风险、发货风险，并提供销售回款保障及产品利益保障。
　　（二）有效的财务管理制度必须有内控制约措施
　　一套健全有效的财务管理制度，必须包含着内部控制的措施和手段，才可以保证企业的会计信息真实、有效，控制一切与企业经济利益相关的错误行为。通过财务的资金分析、存货分析、成本分析、經营利润分析、财务指标分析等财务信息的汇总，比对，分析，及时发现和纠正各种管理漏洞，为管理层提供可靠的财务信息，使企业管理者做出正确的经营决策。在资金运转环节，通过内控体系，为企业的货币良性安全运转提供保证。因此，一套完整、系统的财务管理制度作为内控体系的中枢，能够对整体经营起到监督、控制作用，堵塞企业管理漏洞，减少没必要的经济损失。
　　（三）内控制度是企业日常经营风险的“守门员”
　　企业日常管理涉及员工请销假，薪酬制度，员工入职、离职等，涉及劳动纠纷、安全管理、合同管理、行为规范，甚至小到一封函件，这些都会涉及公司的经营风险。没有有效可行的内部控制制度及监管措施，都会给公司带来有形或无形的损失。内部控制贯穿在企业生产经营中的每一个细节，对日常的行为规范及开展各项业务活动进行强化和规范性的管理，以防止企业发生各类经营风险及其他连锁反应给企业带来的负面影响。内部控制在激烈的市场竞争中起到“一夫当关，万夫莫开”的“守门员”作用，为企业稳定、持续经营提供保障。
　　（四）内控制度会降低企业投融资成本，防控企业投资、筹资风险
　　一方面，企业内部投资可以通过内控制度评估投资风险，通过合理的投资预算对投资效益作出判断，并在执行过程中控制投资成本，采取降低成本的各项有力措施，使投资的固定资产发挥其应有的价值作用。另一方面，企业在对外投资决策上，通过内控制度增强投资管控，提高效率及回报率;筹资上降低筹资风险，避免负债的产生。
　　二、制造企业内部控制普遍存在的问题
　　（一）内部管理机制及制度不健全
　　首先，内部管控机制设置及权责分配不合理，不能够起到内部监督和控制作用，工作随意性太强，造成责任不清，效率低，成本费用高，管理脱节。其次，内控制度不健全，流程不符合实际运用，缺乏科学性、连贯性，难以发挥应有的功效，会在一些环节出现管理漏洞，给公司造成损失和管理秩序混乱。最后，公司上下各层级缺乏法制观念，无论是人事还是购销业务，法律保护意识都不强，真的有理的事情，因为缺乏有效的法律依据，而产生被动的局面，进而给公司带来巨大损失。
　　（二）公司组织架构不清晰，岗位设置不合理
　　如果把一个公司看作是一个人，那么公司的组织架构就是一个人的骨骼，岗位设置就是一个人的各个器官。完整的公司组织架构和合理的岗位设置，是一个企业健康的必要条件。很多制造企业因为公司组织架构不清晰，岗位设置不合理，使得公司集权及分权制度不清，上下级工作沟通不顺畅;未建立岗位轮换制度，职位交叉，做不到不相容岗位或职务相分离，缺乏相互监督或制约机制，从而造成工作效率低、质量差、成本高、资源浪费、管理漏洞频出。
　　（三）公司没有可行的绩效激励政策和监督机制
　　因为没有可行的绩效激励政策和监督机制，使得员工对绩效目标不明确，没有考核标准，员工成本意识不强，工作积极性不高。这造成了干好干坏一个样，出现漏洞和问题没有解决措施和结果的现象。
　　（四）公司财务管理不到位
　　财务管理不到位涉及企业经营的方方面面。基础数据不准确，造成财务核算不真实，会计报告失真，无法提供决策支持。没有完整的财务管理流程及内控制度，使得资产管理混乱，造成资产流失，资产安全无法保证。没有有效的经营预算和对比分析，使得成本费用过高，没有控制标准。财务人员业务技能低，日常没有专业培训学习，对新的财会法规及税务法规不掌握，造成账务处理错误，税金损失等等。财务部门对其他部门的业务指导、培训不到位，使得其他部门对财务工作要求不理解，造成工作效率低，错误率高，也会带来不必要的经济损失。 　　（五）企业不能保证信誉，不能充分展现企业文化
　　首先，公司与客户建立的关系不巩固，对外不能取得客户的信任，是企业经营很难维系的主要因素。供货商付款未按合同执行，销售客户因质量、交期、现场管理及业务交流技巧等方面都存在问题，使得业务开展困难。
　　其次，不能充分展现企业文化。企业精神和行业竞争优势未能通过有效的管理、宣传手段表现出来，公司发展战略方向不明确，使员工对公司的未来迷茫，没有信心。
　　三、解决制造企业内部控制问题的对策
　　（一）提高企业管理层对内部控制的重视程度
　　增强管理层对内部控制管理的认知，采取内部控制执行的各种措施和方法，创造内部控制执行的良好环境，是内部控制制度有效实施的首要条件。
　　首先，企业管理者要对内部控制的重要性有足够的认知和理解，同时在公司内部对内部控制体系及各项规章制度进行宣传、学习，列入部门考核内容。
　　其次，在内部控制体系执行过程中，按照体系建设要求做好整体设计。管理者身先士卒，严格遵守，起到模范带头作用，通过学习、宣传、考核等方式转变制度执行者对内控制度的接受态度，提高企业全员素质。最后，建立系统的、与内部控制执行相对应的企业组织协调机制。
　　（二）制定合理的组织架构，改善岗位设置，加强风险评估
　　首先，企业要在已有的控制环境中建立一个健全有效的内控框架体系，科学合理的企业组织结构是内控框架体系的主要组成部分。管理层的管理理念是否转变、固化思想是否摒弃、管理水平和素质高低，都是内控组织架构是否充分发挥作用的重要因素，在市场竞争中筛选出有能力的管理者是保障内控制度有效实施的重要手段。
　　其次，严格按照不相容职务相分离原则改善企业的岗位设置，制定科学的岗位职责和权限，设立有效的控制活动，形成相互制衡机制。
　　（三）强调企业的内部监督机制，制定绩效激励政策
　　首先，加强内部审计、评估职能，将其作为企业内部控制和监督内控其他环节的主要力量。内部审计部门既要监督企业内部控制的执行情况，还要对审计中发现的问题及时提出改进措施和考核意见;并发挥评估职能，定期对内控制度进行完善和补充，以更好地实现内控目标，从而在全员中营造一个积极的内控环境。
　　其次，制定有效可行的绩效激励政策和监督机制，明确责任目标和考核标准，增强员工成本效益意识，实现“多劳多得，劳有所获”的“比优争先”风尚。
　　（四）加强财务管理，加强企业会计队伍建设
　　首先，基础数据的管理上，企业建立强大的信息化系统，通过对产、供、销各环节基础数据的归集、共享，能够有效地提高工作效率、工作质量。及时提供指导生产、经营的数据参数，为财务系统提供及时、有效的各项经营数据依据，从而发现管理问题的源头，使管理层能够及时找到解决办法。基础数据的及时性、准确性、完整性，是制造企业内控管理的重要环节。
　　其次，制定完整的财务管理制度、流程，将其作为整个经营活动的中枢神经和监控依据，指导各业务部门开展经济业务，一切业务活动接受财务的监督。
　　再次，制造企业应该完善成本核算系统，对实际成本的核算做到日成本、月成本、年累计成本核算。按订单成本、工序成本、还原成本、标准成本等多维度对产品成本进行核算、比对、分析，满足企业成本管理要求;同时，按年度、季度、月度预算进行比对分析，真正做到事前、事中、事后的监督控制。
　　最后，加强财务人员的业务培训，提高财务人员业务技能和素质，定期进行财务竞赛和考评。只有财务人员有过硬的业务技能和职业素质，才能减少企业在税金及账务处理上出现错误带来的损失，同时树立财务部门权威，指导其他部门开展业务，这也是实现企业会计监督的重要保证。
　　（五）保障企业信誉，塑造企业文化
　　真正有效的内部控制制度应建立在遵守职业道德、诚实守信、客观公正的企业文化基础上。企业要充分发挥管理人员的自律性、自觉性，起到表率作用。加强全员的素质教育和法治教育，最大限度地发挥员工的主動性、创新性和主人翁的责任感。确立企业价值和管理理念，引导员工树立正确的价值观，尊重企业管理理念，强化反腐倡廉意识，使员工能看到企业愿景，更加有信心，齐心协力向公司目标努力。
　　四、结语
　　我国制造业应制定适合企业发展方向的内部控制体系，形成一张有规则交织的防控网络，以此协调、制约、监督企业管理的全过程，减少违法、违纪现象。堵塞管理漏洞，减少经济损失，树立企业形象，防止贪污、舞弊行为发生，从而使企业脱离对外依赖，能够独立走上健康、持续、高速发展的道路。
　　（作者单位为天津德曼瑞克科技有限公司）
　　参考文献
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