科研事业单位财务内控制度存在的问题及对策分析

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　　摘 要 随着市场经济体制的不断完善，国家对科研事业单位的管理要求也越来越高，财务内部控制是科研事业单位管理中一个重要的组成部分。如何通过加强内部控制建设来提高科研经费的使用效率、保障资金安全使用，是摆在科研事业单位面前的一项非常重要的工作。本文对当前科研事业单位财务内控制度存在的问题进行分析，并提出完善科研事业单位财务内控制度的措施。
　　关键词 科研事业单位 财务内部控制 措施
　　一、科研事业单位财务内控制度现状
　　为了进一步提高行政事业单位内部管理水平，规范内部控制，加强廉政风险防控机制建设，财政部制定了《行政事业单位内部控制规范（试行）》，要求行政事业单位自2014年1月1日起施行。如今这一规范已经施行6年了，科研事业单位按照财政部要求建立了内部控制体系并组织实施，内容包括预算管理、收支管理、政府采购管理、资产管理、建设项目管理、合同管理等。通过制定制度和实施细则，对经济活动的风险进行防范和控制。
　　近几年，国家出台了一系列关于科研经费管理的文件，如《国务院关于改进加强中央财政科研项目和资金管理的若干意见》（国发〔2014〕11号）、《关于进一步完善中央财政科研项目资金管理等政策的若干意见》（中办发〔2016〕50号）、《国务院关于优化科研管理提升科研绩效若干措施的通知》（国发〔2018〕25号）等。科研事业单位要按照文件精神和上级主管部门的工作部署，结合本单位实际，及时制定新的内部控制管理制度，落实上级文件精神。
　　当前科研事业单位针对经济活动的风险控制点已经建立了内部管理制度，但随着外部环境和管理要求的变化，科研事业单位要经常修订完善已有的管理制度。科研事业单位建立的内部管理措施既要遵守国家的财经政策，又要符合单位的实际状况，才能保证各项财务管理工作顺利实施。
　　二、科研事业单位财务内部控制方面存在的主要问题
　　（一）财务内部控制管理制度不能根据外部环境变化及时调整
　　科研事业单位的财务部门一般都制定了内控管理制度，但随着近年来国家深化体制机制改革的实施，原有的内控管理制度已经不适应现在的发展需要，必须制定新的管理制度或对已有的制度进行修订和完善，才能提高科研事业单位的财务管理水平，促进单位各项经济活动顺利开展。
　　国家出台的一系列新政策给科研事业单位的管理带来了很多改变。例如，科研项目的预算编制，从之前的每个预算科目都要提供测算依据到现在只需要提供设备费的详细说明和报价单，其他科目不需要提供详细说明，有的预算科目不超过比例不需要提供测算依据。经费执行过程中，项目承担单位除了设备费和间接费用不能调增，其他科目都可以相互调整。对于项目结余资金管理，从上交项目主管部门到现在项目承担单位可以在两年内用完。针对这些政策变化，科研事业单位应制定新的财务内部控制制度，才能促进新政策的执行。但在实际中，很多科研单位的财务内控管理制度一旦制定就很少变化，不能根据有关政策变化及时进行调整修订。
　　（二）预算执行率达不到财政部门的要求
　　科研事业单位的经费分为财政补助经费和对外争取经费。财政补助经费要求当年到款当年必须用完，但目前科研事业单位普遍存在预算执行率不高的问题，单位的存量資金不减反增。上级主管部门一再强调降低存量资金，为什么达不到上级要求呢？
　　通过调查分析，一个原因是财政拨款比较晚。春节前财政的钱一般不会到科研事业单位，等到春节以后，一般都是2月中下旬了，课题组才可以支出经费。第二个原因是政府采购和进口产品采购需要的时间比较长。超过100万元的政府采购要报政府采购预算，预算批复以后进行公开招标，从发布招标公告到开标和合同签订需要一个多月的时间，进口产品申报一般需要2～3个月的时间才能拿到财政部的批文，导致当年的财政拨款当年用不完。还有一个原因是结余经费管理的改变。现在课题结余经费结题以后可以再用两年，这样也使单位的资金大量结转，国库存款结余较多。
　　（三）财务监督体系不完善
　　目前，科研事业单位财务管理制度执行的效果缺乏监督。在课题结题审计的时候经常会发现记账凭证有记错科目和记错课题核算账号的情况，财务人员在记账以后缺少复核的环节。
　　科研事业单位没有定期进行内部审计和外部审计。有的单位没有内部审计部门，有的内部审计部门由财务人员兼任，缺乏审计的独立性。现在科研事业单位接触最多的是课题结题财务审计。结题审计的时候，课题的执行期已过，即使审计人员发现内部控制有不规范的地方，科研人员也来不及把支出的流程再走一遍。并且课题结题审计的范围有限，不能反映科研事业单位所有的经济业务活动是否符合财务内控的规定。另外，科研事业单位也缺乏定期的外部审计，只有在单位领导换届的时候，上级主管部门才安排一次外部审计。
　　（四）财务部门缺乏与科研、管理部门的沟通
　　在很多科学事业单位，财务部门缺乏与科研部门、科研管理部门积极有效的沟通，从而导致科研事业单位各个部门之间的工作不能相互理解，财务管理的各项工作不能全面有效开展。
　　科研事业单位的经费主要靠科研人员来争取，科研人员争取到经费以后，要按照单位的财务管理制度来使用经费。科研人员可能不了解单位的财务内控管理制度，需要财务部门在单位进行宣贯。财务部门按照单位的内控要求审核课题经费支出，不符合单位财务管理规定的不予报销，但要取得科研人员的理解和支持。目前，财务部门还没有完全参与到科研项目的预算编制、经费执行和结题验收的全过程管理中。
　　三、解决科研事业单位内部控制问题的措施
　　（一）不断修订完善财务内控制度
　　科研事业单位财务内控制度的制定首先必须符合全面性原则，全面梳理单位经济活动的全过程，针对各个风险控制环节，制定内控管理措施。另外，必须符合适应性原则，既要遵守国家的财经政策，又要符合单位的实际状况，才能保证各项财务管理工作顺利实施。单位已有的内控管理制度与新的政策不符合的应不断修订和完善。 　　针对国家出台的一系列文件精神，科研事业单位要制定新的科研经费管理办法，包括间接费用管理办法、预算调整管理办法、结余资金管理办法等。对已有的差旅费管理办法、会议费管理办法、出国费管理办法、劳务费管理办法、专家咨询费管理办法等进行修订。新的管理文件和办法要在单位进行宣贯，加强对科研人员和管理人员的培训，提高职工遵守财务内控管理制度的自觉性。健全的财务内控管理制度可以规范科研事业单位的业务流程，提高财务工作效率和管理水平。
　　（二）加强预算执行管理，积极发挥财政资金使用效益
　　科研事业单位负责人是预算执行管理的第一责任人，单位负责人要高度重视预算执行的重要性，并且要把责任层层分解落实到具体项目和责任人。在项目的执行过程中，财务部门要定期把财政课题的预算执行率发给单位领导和科研管理部门，科研管理部门对项目进行中期检查，形成书面文字报给单位负责人。单位负责人对没有完成预算执行率的部门进行约谈，确实有困难的可以安排其他项目，不能等到年底的时候再检查预算执行率，那时就来不及调整了。
　　对于政府采购和进口产品采购需要的时间比较长的问题，科研事业单位要提前安排工作，不要等到用的时候再申请。采购的前一年报“二上”预算的时候就要报政府采购预算，等到财政资金拨款了，马上就可以进行招标采购。进口产品在报政府采购的时候同时报进口产品申请，主管部门安排专家集中论证，比以前的申报方式快了很多。当年签了合同的政府采购和进口产品就可以支付合同款，加快单位的预算执行，提高资金的使用效率。
　　（三）完善财务监督体系
　　科研事业单位的财务部门对单位的科研经费进行核算，对于经费多、课题多的单位，财务部门工作量非常大。每天都有很多科研秘书来财务部门借款或报销，财务人员的审核和记账任务都很重。财务主管要复核记账凭证是否正确，科目不正确或课题核算账号记错的要及时调整。科研人员能够利用单位的信息平台查询经费使用明细，发现错误及时与财务部门联系，以保证财务信息真实准确。
　　科研事业单位应加强单位的内部审计和外部审计。内部审计部门对单位的基本情况比较了解，可以每年抽取一个研究室或一批项目进行审计。通过内部审计可以强化科研经费的监管，保证单位的经济活动处于可控状态。内部审计可以促进单位建立自我约束、自我监督、自我完善的内部控制体系。
　　另外，还要定期进行外部审计，可以委托会计师事务所对单位的经济活动进行全方位的审计，对于审计中发现的问题，要及时与单位负责人沟通。对存在的问题进行整改，在整改落实的基础上加强内部制度建设，以审计为契机，全面提升管理水平，不断完善单位的内部控制体系。
　　（四）加强财务部门与科研、管理部门的沟通
　　科研事业单位财务内控制度执行的效果要靠广大科研人员和管理人员的支持和配合。财务部门可以利用新职工培训等机会加强对财务制度的宣贯;在单位内部网页“财务管理”专栏发布财务管理制度和文件、报销流程等，供科研人员和管理部门查阅，报销用表格可以在内部网页下载。另外，可以建立QQ群和微信群对财务制度进行宣传，新的规定和标准及时在群里发布，让经常报销的人能够看到。
　　通过多种形式的宣传，科研人员和管理人员了解了财务部门的管理规定，在经费使用的过程中，就会自觉遵守各项财务规定。财务部门对待科研人员的疑问要耐心解释，在工作中能够相互理解和配合，营造良好的工作氛围。科研人员在项目预算申报、经费使用和结题验收过程中遇到财务相关问题要主动与财务部门联系，财务人员给予力所能及的帮助，共同提高单位的财务管理水平。
　　四、结语
　　目前，科研事业单位已经建立了自己的内部控制体系，但还存在一些问题。针对这些问题，科研事业单位应该根据国家财经法规的要求，不断修订完善财务内部控制管理制度;加强预算执行管理，提高资金使用效率;完善财务监督体系;财务部门应加强与科研、管理部门的沟通与联系。通过以上措施不断完善单位内部控制体系，提高单位财务管理水平，促进科研事业单位全面发展。
　　（作者单位为中国科学院合肥物质科学研究院）
　　參考文献
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