浅谈关联交易转让定价方法的应用

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　　摘 要 随着经济的不断发展，跨国集团公司和关联交易与日俱增。基于占领市场、优化集团产业链、合理避税等目的，关联交易越来越重要和频繁，证券市场的繁荣也刺激和扩大了关联交易规模。关联交易的转让定价成为各大集团公司关注的重要事项。集团需要谨慎选择关联交易和转移定价，避免由于关联交易定价方法选择不当而带来的各种风险，尤其是税务风险和内控风险。本文通过对关联交易常用转让定价方法的介绍，对各种方法的适用性进行阐述，同时对关联交易的风险提出参考方案，希望对有关联交易定价困惑的企业有参考价值。
　　关键词 关联交易 转让定价方法 问题 应用
　　一、关联交易转让定价的概述
　　转让定价是指关联企业之间在进行关联方交易时采用的价格及定价方式，关联方交易包含销售货物、提供劳务或服务、转让无形资产、关联企业资金融通等。跨国关联交易是不同国家通过关联交易达到减轻税负的目的。随着经济的发展和进步，各国政府之间的协同越来越密切，对关联交易的监管愈发严格。各国政府和相关监管机构对关联交易的理解也越来越明确，尤其是一些发展中国家的监管机构。利用定价降低税负的空间越来越小。但是，无论是政府还是企业，需要对关联交易转让定价持续关注，不能放松。政府不能让某些贪婪的企业钻空子;遵守规则的企业也需要通过正确的操作保证自己不触碰关联交易的雷区，避免涉税风险甚至经营风险。
　　二、关联交易转让定价方法及其适用范围
　　（一）可比非受控价格法
　　可比非受控价格法是指按照第三方没有关联关系的交易各方对相同或类似业务往来的价格进行定价的方法。理论上来讲，可比非受控价格法是验证关联交易转让定价是否符合独立交易原则最简单最直接的方法。简单的比喻就是兄弟之间的交易和公开市场上的价格差不多。如果不一样，允许进行适当的合理调整。表面看来这个方法最公正公平，但是仔细思考后其存在不妥之处。正如前面所说，关联公司交易的目的之一是优化自己的供应链。为什么要优化供应链呢？正常的交易背景下，同样的物料从关联公司采购肯定比从第三方采购便宜，无论采购来的物料是作为自己的原材料还是费用，都会让自己最终产品的成本有一定的成本优势。成本优势会形成自己的竞争优势。如果关联交易和可比的第三方交易相同或者相似，无法取得成本优势，企业自然没有原动力进行关联交易或者采用此种方法进行转移定价，何况可比性也是有很多的要求。世界上不存在两片完全相同的树叶，也不存在完全相同的产品。有的公司产品或者一些不常见的交易很难找到第三方可比的产品和交易，比如无形资产交易。即使有类似的交易，出于商业机密等原因，数据也很难获得，何况影响交易价格的背后有很多影响因素，不能简单比较价格。尽管这个方法允许合理的调整，但调整容易，说服税局接受公司对定价调整合理性的判定并不容易。所以在实务中，真正光明正大堂堂正正用可比非受控价格法进行转让定价的企业并不常见，即使采取，也要花很大精力去调整和解释。
　　（二）再销售价格法
　　再销售价格法是按照与被调整企业关联的企业（再销售方），将产品再销售给非关联的第三方，使用的价格所应取得的利润水平进行调整的一种方法。它一般适用于制造商或分销商的利润调整。再销售价格法不像可比非受控价格法那样，要将比较的重点放在产品身上，而是基于企业行使功能的可比性。再销售价格法要求再销售方没有大幅度提高产品的价值。如果再销售方采用了一些独有的无形资产或追加了一些实质性的东西（如商标、独有的许可权），再销售价格法就难以使用。也就是说，这种方法应限于再销售方未对商品（产品）进行实质性增值加工（如改变外形、性能、结构、更换商标），仅是简单加工或单纯的购销。再销售价格法本质上仍然是用“可比性”进行定价。当然，其和前面的可比非受控定价法不同的是，不再过分关注商品本身，而是关注商业交易实质。简单解释就是，用卖给最终用户的价格结合毛利率倒算出合理的关联交易价格。这个方法简单易操作，所以在实际操作中经常被采用，尤其适合关联企业仅承担贸易功能，不对产品进行影响较大的实质性改变或加工增值。常见模式是生产基地集中在某地，在其他国家或者地区设有销售公司，进行产品的接单和销售。由于贸易性质比较简单、清楚，影响因素不多，没有太多的主观调整空间，因此这个方法相对可靠，易操作。
　　当然，这种方法有两个要注意的问题，一是毛利率的获取。由于要基于关联公司卖给最终用户的价格减去毛利倒算合理交易价格，因此需要慎重考虑如何对毛利进行合理的计算和定义。同样，影响毛利的因素有很多。二是生产企业在向税局申報关联交易文档时，需要提供销售公司的订单和毛利说明，资料收集并不容易。
　　（三）成本加成法
　　简单地说，成本加成法是指按照成本加合理的费用和利润进行定价的方法。如果说再销售价格法的起点是最终销售价格，那么成本加成法的起点就是成本。其同样关注与商业交易实质本身，用自身可获得的成本然后加上合理的比例来进行交易定价。定价方法简单，当然，定价的关键因素是确认主营业务成本的可靠性和合理的加成比例，所以此方法通常适用于那些形式简单、成本透明可靠、获取简便的交易。例如有形资产的购销、转让和使用，劳务提供或关联企业资金融通的关联交易。因为有形资产的成本容易获得，劳务和资金融通的成本也同样，剩下的就是如何合理设置公允的商定加成比例。
　　（四）交易净利润法
　　交易净利润率法，是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来取得的净利润水平确定利润的方法。如果无法确定毛利，会考虑采用交易净利润法。选择合理的成本计算基数和利润率是运用交易净利润法的核心部分。通常的应用场景是：在对经营劳务与分销业务的关联企业调整转让定价时，一般采用销售额收益率来计算调整额;在对生产制造商调整转让定价时，一般采用成本收益率来计算调整额。
　　交易净利润法是一种应用范围很广的定价方法，如果再销售价格法和成本加成法不能适用，则可以用这种方法。数据来源可以获取公开市场上的权威数据，选择合适的可比企业公开的数据。和可比非受控法十分类似，交易净利润法需要获取可比的企业数据，然后把和可比企业的差异通过平均、用量等方式把价格比较的差异减到最小。 　　（五）利润分割法
　　利润分割法是指将企业与其关联方的合并利润或者亏损，在关联交易涉及的关联公司各方之间，采用合理标准进行分配的方法。这种方法常用于交易双方或多方都对产品的交易链作出有个性且有价值的贡献，然后对利润在交易链上进行合理的分配。这在表面上看起来更为公平合理，但在实际操作中有严格的要求和局限性。简单举个例子，A公司已经取得销售订单，产品需要两家公司配合，B生产半成品，A公司对半成品进行深加工。利润需要在A和B之间进行分割。而如何确定利润分割的比例，同样需要精确的计算和考量。分配的数据来源主要来自各公司内部的成本计算，不完全客观。分配不当容易造成关联企业利益分配不均，兄弟打架，同时也会受到税务局的挑战。
　　三、关联交易转让定价事宜容易出现的问题和应对方法
　　在关联交易的转让定价中，各个公司的情况根据行业各有不同，但有些问题是有共性的。接下来对常见的问题进行总结并提出相应的解决方案。
　　（一）关联交易中容易出现的问题
　　1.各自为政，各企业定价方法不统一，流程不清晰。很多企业对关联交易转让定价重视程度不够，内部各公司进行关联交易时标准不统一。比如，相同性质的交易每次定价方法不统一，或者相同的交易在不同的公司之间定价方法不统一。这样在应对税务对关联交易的调查时，相关资料没有进行统一管理，也没有清晰的流程管理和监控整个定价过程，税务罚款是不可避免的。
　　2.企业税务人员业务能力不足。关联交易定价需要极强的专业能力，需要足够了解业务。如果负责税务的人员业务能力不够，不能合理地管理关联交易定价，不能及时申报关联交易，就会给关联交易带来涉税风险。
　　3.对关联交易内部控制的管理不够，损害企业利益。关联交易如果监管不当，内控不足，会造成集团层面利益流失，对公司造成损害。在部分集团公司，关联交易定价并不是出于避税，而是裙带关系分羹的一种方式。如果不加以控制，会损害企业根本利益。
　　4.缺乏和税务局的良好沟通。关联交易转让定价在国内虽然不是新事物，但是从税局到企业都在不断地成长和摸索，各地的税局对转移定价的理解也不尽相同。如果没有和税局很好地沟通，税局对企业的业务不了解，不认可定价方法的依据，同样会给企业带来税务风险。
　　（二）解决关联交易中存在问题的对策
　　1.统一流程，加强管理。针对这个问题，集团管理层面要足够重视。梳理集团内部所有的关联交易类型，对转让定价方法讨论后进行统一的定义，包括定价流程、交易内容和对应的定价方法，然后在公司内部进行培训和严格的执行。关于相关的资料也要专人整理和保管。笔者曾经见过有的公司开发了一套关联交易系统，通过对所有的公司和所有的关联交易类型进行全方位的整理分类，然后对每个交易路线进行了模板化定制。日常工作中，只要选择对应的交易路线，交易应该采用的方法和价格会自动计算。
　　2.提高负责税务的财务人员的素质。针对这种情况，集团需要安排税务能力强的财务人员负责关联交易跟踪管理，完善保管关联相关资料以供查询。财务人员能够对关联交易定价有深刻的了解，能对日常的关联交易定价工作进行准确的操作和识别，发现问题及时解决，及时向税局申报关联交易资料。当然也可以借助第三方，向公司咨询帮助。
　　3.加强内控，保证合规。针对此问题，集团需要制定完整有效的内控流程，并坚决推行;保证关联交易的合规性和合法性，加强审核。各部门互相监督流程的各个环节，互相牽制，形成良好的内控循环，杜绝损害公司利益的关联交易发生。
　　4.积极主动和税务局保持良好的沟通。针对这个问题，企业要主动和税局保持良好沟通，详细介绍自己的业务、转让定价流程和方法;咨询并听取税局方面的专业意见，适当修正自己的定价方法，最大限度地避免税务罚款风险。
　　四、结语
　　关联交易越来越频繁的今天，企业要充分认识到转移定价订单方法的重要性。管理层需要足够重视，制定清晰可行的定价流程，在定价方法的选择上要有明确的指导，保证集团内部操作的统一性、合规性。同时，企业要和税务局保持良好的沟通，诚恳地咨询税局的意见，及时修正，最大限度地避免关联交易中的涉税风险。
　　（作者单位为瓦卢瑞克<中国>有限公司）
　　参考文献
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　　[3] 赵琦.关联交易定价方式适用性的探讨[J].纳税，2019，13（33）：223.
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