企业资产减值的内部控制问题分析及对策探讨

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　　摘 要：资产减值会计问题是企业重点关注的问题，在会计领域的规范约束下，企业需要在内部控制方面采取措施，来做好资产减值准备。本文从我国资产减值变动的基本理论入手，对企业资产减值的内部控制存在的问题进行分析，在此基础上提出关于企业资产减值内部控制的建议，从健全内部控制制度、提升内部审计独立性与权威性、加强会计人员专业技能水平这三个方面，提升企业资产减值内部控制的质量，为企业资产保值增值提供保障。
　　关键词：资产减值;内部控制;对策
　　 在我国市场经济条件下，企业持续稳定越来越依赖于会计规范性发展。企业的资产减值问题是会计实务的重要组成部分，资产减值会计问题是企业重点关注的问题，在会计领域的规范约束下，企业需要在内部控制方面采取措施来做好资产减值准备。随着我国资产减值会计问题的频繁发生，内部控制的薄弱现状，导致对资产减值准备的作用不能充分发挥，这也得到了学者和实务界的高度关注。为确保资产减值会计实务的良性发展，企业应该做好内部控制，以促进企业的绩效发展。随着我国市场经济体系的逐步深化，必须不断提高内部控制管理水平，针对资产减值制定科学规范的内部控制策略，适应市场变化需求，实现持续稳定发展。
　　 一、企业资产减值概述
　　 1.企业资产减值的概念
　　 在2006年3月份，我国财政部重新修正和更新会计准则，颁布了全新的企业会计准则，其中还包括三十八项最基本的细节化的准则内容，本文所研究的资产减值会计内容，也在修正的内容之列，其中包括关于企业资产减值的范围、计量方法、认定条件（时间、定义、概念、特征）以及后续的纰漏问题都有明确的规定，这样有利于保证企业会计信息真实性、客观性、全面性，有利于为决策者提供建议。
　　 根据最新颁布出台的新企业会计准则，就资产减值内容部分有明确的规定，企业判定资产是否发生减值的依据是财务报表中的日资产负债表，通过对报表数据科学的分析，来找出资产减值的迹象、趋势或者痕迹。一旦企业财务部分发现有资产减值的可能性，就需要对资产减值的风险进行评估，对减值造成的损失进行评估，做好减值准备。当然这样做是为了确定当企业资产发生减值迹象时，合理、科学、快速地对减值的损失做出计算，资产价值对企业绩效产生的损失进行科学准确的估值，为财报的使用者、企业高层的决策者提供有效的依据，防止角色失误现象的发生，提高财务会计部门的工作效率，有效地保证决策的正确性，维护企业的绩效。
　　 根据上述内容，我们可以理解资产减值的含义，企业的资产（有形资产和无形资产、固定资产和流动资产等）在使用或者流动的过程中，其实际的价值会发生变化，我们将企业资产的实际收回价值与账面价值的差，称为资产差异，如果账面价值高于实际收回价值，那就确定企业出现了资产减值，我们将这些内容归类为会计分录中的资产减值损失，并归入当期损益。并且为了平衡相应的资产减值损失，需要财务部门在同期进行计提相应的资产减值准备。资产减值损失的数值大小需要经过科学专业的公式计算，比如说固定资产（机械设备、机器等）经过使用，会出现损耗，需要用到固定资产折旧的公式，将固定资产减值损失计算出来，同时要根据使用的条件，同时要对这些资产减值损失进行资产计提准备，这样可以使资产在有效的适用期限内，实现实用价值的最大化和最优化，目前在企业会计准则中，资产减值损失经认定之后，在后续的会计活动中不能转回。
　　 2.内部控制对企业资产减值的影响
　　 在最新颁布的企业会计制度中有明文规定，自2001年1月1日起，中小企业应该定期或者每年至少一次对自己内部各项类目的资产进行全面的盘查，依据谨慎性的原则，对可能发生的资产损失进行准备做计提减值准备，通过做资产减值准备，可以将很多企业内部积累的不良的资产进行有效排解，同时，对企业未来的盈利能力进行合理评估。资产减值准备之后，会形成递延所得税，企业当期需要缴纳的税款会予以减暂缓，这样企业抵抗外在市场风险的能力也会增强。为了保证企业的盈利，通常情况下，企业的资产减值准备会建立在企业获取利润的基础上，如果企业在财务报表中亏损的数额比较小，那么资产减值准备汇兑亏损的部进行利润的平衡，但是有少部分的企业会在资产减值准备之后，将企业的利润变成了亏损，所以要建立在企业利润实现的前提下，才会动用资产减值准备这一科目对企业的盈余进行控制，但是在减值准备之后，企业的盈利往往会缩小，资产减值准备对企业利润的调节有很强的影响，所以企业在内部控制方面往往会采取一定的措施，对资产准备进行有效的操控，尽量将对利润的影响降到最低，既实现了资产减值准备的合理化，同时也有效实现了企业利润的增长，但是在资产准备的过程中，会出现一系列的問题，需要企业去加强控制，企业对资产减值的内部问题需要予以高度重视。
　　 二、企业资产减值的内部控制存在问题分析
　　 1.内部控制制度缺失
　　 在中国证监会的监督管理下，企业逐步建立完善与资产减值兼容的内部控制制度，但其内部控制制度存在明显缺陷。例如，企业完全忽视了不相容的资产组，同一个人负责资产减值的所有方面，从影响到确认计量到数据收集、审计结果等。另外，资产减值准备权力下放，但是涉及的审核体系不健全，无论金额大小，都需要高层管理者批准。
　　 2.内部审计的独立性不足
　　 企业管理层不太重视内部审计工作，审计制度不标准，导致内部控制制度没有发挥应有的作用。第一，企业没有就关于资产减值的撤销、转回、确认的原因给予充分的解释和评价。第二，对资产减值的数据统计分析也没有进行合理的评估，利益相关者难以根据这些数据对企业的发展和未来的发展效益进行合理评估。除此之外，利益相关者难以根据这些财务数据来判断企业资产减值计提的科学测量方法是否科学合理，资产减值的转回原因也完全不能明确，无法确定企业的资产减值是否受到外来因素的影响，在这些疑惑不能得到解答的基础上，影响到投资者的投资决策。 　　 3.会计人员素质存在差异
　　 每一个会计人员对于资产减值工作都起着非常重要的作用，同时，刚开始做这项工作的时候，会计人员都是本着初心的目的，想要将本职工作做好，但是随着社会结构的不断变化和市场经济的发展，会计人员的正常工作会受到外界因素的干扰，比如说由于很多的会计人员的专业素质不是很高，缺乏一定的法律意识，在工作中遇到一些与法律冲突的问题的时候，由于受到领导层的压力，往往不能由自己的专业度来决定，所以很多时候会出现弄虚作假、徇私舞弊的现象，这样对企业的经济效益，还有社会效益都会产生不可磨灭的影响，尤其是在资产减值方面，如果固定资产出现折旧，就需要做资产减值准备，这个准备金数量的大小在会计人员操作的过程中发挥重要的作用，很多的会计人员从中谋取私利，无疑增大了准备金的数量，给企业造成了压力，同时也暴露了企业人员的素质。
　　 三、加强资产减值内部控制工作的对策建议
　　 1.建立健全内部控制制度
　　 进一步完善企业内部制度，简化复杂的资产价值计算和准备程序;最重要的是要加强企业财务管理人员的素质，加强对在职财务人员的培训，要求在职财务人员办事从严、工作认真、人尽其能、事尽其能，保证权责对称;加强内部控制监督体系建设。
　　 第一，在资产减值操作的过程中，要遵循不相容原则。第二，进一步完善授权审批制度。我们可以根据资产减值准备的金额，在总资产准备中所占的比重来推断平衡各种资产的重要性，同时，推断各类资产项目存在的关系，从而对各级审批权力进行有效的监管和控制，资产减值准备在总资产中占有比重较小的，只需经中层管理人员批准即可。当总资产占比较高时，需要高级管理层的批准。减值准备数额较大的，应当经股东大会审查批准。第三，资产减值准备内部审计监督制度需要进一步完善。审计人员应密切关注和监督资产减值准备的确认、计量和报告，发现问题及时报告，尽量减少资产减值对企业业绩的影响。
　　 2.提升内部审计独立性与权威性
　　 监管部门要加强对会计信息披露的监督管理。对企业资产减值会计信息披露程度的不足，它不仅是强制企业披露不足部分，确保完整性和披露的细节内容，还涉及到有关行政和民事责任，如果严重可能追究刑事责任。与此同时，中国证监会、国家审计署、财政部等外部监管机构要共同打击违法违规行为和出具虚假审计报告的行为。严重违反法律、法规的，依法追究刑事责任。
　　 对于企业内部控制来说，内部审计监督是非常重要的层面，资产减值会计规定，内部审计监督应该贯穿整个过程，障碍条款的规定记录和信息披露，要对企业各个业务步骤存在的问题及问题发生的原因等相关的环节进行详细的研究，并且要结合企业发展的现状，制定一个科学合理的资产减值、内部控制体系，从而加强企业内部的资产管理。在超过1000家的中小企业当中，只有少数的企业没有建立审计委员会，大多数的企业都设立了三个层次的审计监督机构，监事会、审计委员会和审计部门，这三个机构分别负责不一样的工作，监事会主要是负责监督股东大会，审计委员会主要是监督董事会，审计部门主要是监督总经理的工作，他们之间的工作业务关系是相互指导、相辅相成，同时，在履行职责的过程中也需要相互的交流。
　　 3.提升会计人员工作水平与综合素质
　　 一方面，会计人员需要接受专业的资产减值知识的培训，因为本文研究了资产减值的业务内容是由企业财务部门负责，所以财务人员和会计人员的专业素质需要提升，学习与会计、审计、财务管理等相关专业知识;另一方面，企业还应提高对财务会计人员的准入门槛，在招聘时提高要求;同时对从事工作的会计人员提供在职培训，以适应时代发展对会计提出的新要求;针对企业财务人员频频利用职权谋取私利、挪用公款、偷税漏税的现象，企业还应重视会计从业人员的职业道德，加强职业道德教育，培养具有良好道德素质的会计从业人员。
　　 四、结论
　　 资产减值會计标准化的实现是一个循序渐进的过程，需要政府、企业、市场等多方共同参与。只有在宏观、中观、微观层面的合作，才能真正保证会计信息的质量，实现资产减值会计的目标。本文探讨了我国中小企业资产减值会计存在的问题及产生的原因，并提出了一些内部控制策略的建议，希望对我国中小企业资产减值会计处理的规范化发展有所帮助。
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　　 作者简介：徐婷婷（1997- ），汉族，黑龙江省讷河市人，佳木斯大学经济与管理学院2016级会计学专业学生;通讯作者：于善波（1969- ），男，汉族，辽宁省大连市人，硕士，教授，研究方向：区域经济
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