上市公司环境会计信息披露问题研究
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摘 要：近年来，经济发展步伐加快，经济发展带来的环境问题日益突出。对生态环境破坏的主力军便是注重经济效益的各类型企业，近年来，在政府部门的监督下企业开始利用环境会计来披露企业的环境信息。上市公司是我国最具代表性的公司。希望对上市公司环境信息披露的研究将有助于对中国企业环境会计信息披露的研究。本文首先提出了我国上市公司环境会计信息披露的问题。之后，我们对其中的问题进行了深入的讨论，分析了原因并提出了改进建议。
关键词：環境会计;环境会计信息;环境会计信息披露
一、上市公司环境会计信息披露存在的问题
1.行业披露质量问题
（1）披露内容不全面
内容缺乏相关性。上市公司发布的环境会计信息主要有5种形式，包含内部工作会议记录、会计报表附注、董事长报告、单独报告以及年度报告。除了单独报告外，企业其他披露形式都是属于在其他报告中的几段文字描述。首先，内容篇幅具有局限性，限制了相关内容披露。在报告中只是占有一小部分能够对信息进行披露，披露所含信息数量少、相关性差。其次，企业本来就致力于提高利润，减少对环保工作投入成本，只是为了应付相关部门的检查才对环境信息进行披露，环境信息披露的内容是可以避免的，通常以普通信息的形式，难以影响企业的经营状况，对于环保投资以及重大环境事项，企业并没有披露完整、没有投资数额及环保设备使用情况。以上原因导致企业披露的环境信息真实度较低、缺乏相关性。
对于利益相关者、政府、社会大众来说，他们想看到企业环境信息披露的内容是切实能反映企业对环境的消耗以及相应治理方案。而企业往往为了自身利益对于环境消耗和环保事项只是简要说明，披露缺乏相关性。
（2）披露所含环境信息价值低
环境会计目标的实现是环境会计的重要组成部分。根据企业提供的环境会计信息的披露目标，在汇总环境会计信息时应包括的基本要素：
①企业环境活动的财务影响。也就是说，发生的与环境有关的活动而对企业的财务状况和经营成果带来了什么影响。企业生产经营消耗环境资源，通过消耗环境资源对企业的经济效益提高了多少，把经济效益作出披露。
②企业针对环境问题所开展的对策及其进展。也就是说，对环境造成的污染程度怎样，企业对环境保护工作又做得怎样。企业对于环境资源的消耗量的多少，以及做出环保工作的量的多少都应该作出披露。
③企业针对主要环境会计政策进行的披露。企业需要根据现有环境会计政策进行披露。不同类型的上市公司应严格按照对应法律法规，根据企业自身情况逐一对应进行披露。
目前上市公司环境信息披露的内容还比较空泛，形式也没有统一，一些上市公司在企业年度报告中对环境信息有一定描述，如：企业有哪些设备是环保设备，只是给信息使用者一个环保的理念而企业对环境的消耗程度、主要污染物却很少被提及，真正污染物的后续处理措施也并没有提。而且同一家企业每年提供的披露信息大致相同，内容简单没有代表性缺乏相关性可靠性，内容没有新意。环境信息披露不只是单一要素的披露，是多方面指标综合描述，涵盖信息面要广，给信息使用者提供有效全面的信息。通过对企业的研究表明，企业对环境会计信息的披露不够全面，所披露的环境信息无论是定性的还是定量的，都难以利用。披露所含环境信息价值低，对外部信息使用者难以提供所需有效信息。
2.行业披露数量比例偏低
随着经济的发展，各利益相关者越来越重视上市公司发布的环境会计信息，但我国的环境会计信息发布比例并不高。据《中国上市公司环境责任信息披露评价报告（2015年）》（以下简称《报告》）显示，2015年环境报告的企业数量为747家，相比2014年增长了39家。发布环境信息报告的上市公司占上市公司总数的26.62%。发布环境信息报告的企业数量较少，占整个行业的比例偏低。在发布环境信息报告的企业中，披露环境信息内容丰富的企业更是少之又少。《报告》认为，不同行业环境会计信息披露差距较大，在众多行业之中采矿业环境信息内容最丰富。在公布的环境会计披露报告中，环境绩效部分的公开情况最差，很多企业对于环境绩效一笔带过，或者根本不提。很多企业相关报告中对具体环境绩效信息披露的内容严重不足，内容缺乏相关性、可靠性。对比欧美国家，总体而言，我国上市公司发布数量比例仍然较低，发布环境信息的公司质量总体较低。高污染企业更加重视环境会计信息的披露，但其内容不够全面。由于企业社会责任观不足等问题，环境信息披露是自主的企业很少，主要受到外界法律法规及政府的压力而披露环境信息。企业不履行社会责任，披露缺乏定量信息，这些种种举动使得披露信息的说服力较低。
3.行业披露形式缺乏一致性
由于我国环境会计披露暂时还没有统一标准，导致企业环境信息披露形式多种多样，很多企业在公司官方网站首页上，设置有专门的环境保护信息专栏，随时刊登公司重要的环境保护信息，也有很多企业只是把环境会计信息披露在内部报告上，披露出现了多种形式。披露的方式很多，并没有强制性规定，表现出较为混杂的局面。这样的条件下，使投资者、管理者等其他信息使用者无法获取清晰明确、有价值的信息，环境信息披露也达不到预定的效果，造成信息披露的恶性循环。
采取单独报告的形式，以反映企业环境信息的全貌，但由于没有固定的标准，也没有具体的形式以供参考，对于投资者、管理者及外部信息使用者来说同行业的环保效益无法做出精准比较，获取有效信息有一定困难。同一企业不同年度提供的环境会计信息大体上不会有变动，这在一定程度上也会干扰环境信息的外部使用者，使投资人无法做出准确投资决策，管理者没有对企业环境绩效做出贡献，社会公众对企业披露的环境信息充满不信任感。
二、上市公司环境会计信息披露存在问题的原因分析 1.行业社会责任观的缺失
市场竞争越来越激烈，生产力水平较高的企业会获得更多的利润。在超额利润的诱惑下，企业大力发展自身技术，随之而来的是对自然环境的进一步破坏。企业对社会经济发展和人类进步做出了巨大贡献，然而这并不能掩盖企业对社会发展和自然环境的负面影响，尤其是对自然生态环境的破坏，以生态环境为代价追求超额利润。由于对环保意识的缺乏，环境信息披露在企业披露事项中只是占很小一部分，更不用说要求企业投入资本给环保事业，牺牲自己的利益来实现社会可持续发展。企业追求利润就会面临缩小成本，环保支出就是增加企业运行成本，所以企业不愿意进行环境保护，更不愿意披露这些信息。出现这样的状况一定程度上也是因为我国政府没有进行强制性手段来要求企业环境信息的披露，我国的环境信息披露法律法规并不完善，让企业钻了空子。现在披露该部分信息的企业，大部分也不是自愿披露，而是在政府的监管下进行披露的。所以说企业对环保问题的意识不强，是导致环境会计信息披露上存在问题的原因之一。
2.强制性的法律和会计准则不完善
（1）环境信息披露法律法规不健全
环境会计信息披露在欧美国家已经取得了一定的进展，一些国家已经有相对健全的法律法规来要求企业披露的内容。不仅具备相对完善的法律法规，在环境会计信息披露也规定了污染物的排放标准，治理手段，环保程序。一些国家还规定了披露形式，让环境信息披露系统化、规范化、全面化。与我国对比，目前我国对上市公司环境信息披露的法律法规较少，而且已颁布的一些法律法规对环境信息披露的规定也不是那么完善。这就导致企业在披露时内容随意，缺乏一定标准。法律法规的作用就是督促人们规范行为，相比之下，现有法律和法规对环境会计信息披露的规定并不健全，没有具体要求内容和形式，从而导致多种形式披露环境信息，并没有统一的标准。
（2）缺乏环境会计披露的会计准则
我国开展环境会计研究与进行环境信息披露已经进行一段时间，但是至今没有一套较为完整的披露准则。在现有会计准则和其他与披露相关的准则中对传统会计信息披露要求比较明确，但是对于环境问题基本上没有涉及。我国环境信息披露制度还相对空白，对企业还没有披露要求。
三、上市公司环境会计信息披露的建议
1.积极借鉴国外环境会计理论研究结果
到目前为止，对环境会计研究走在世界前列的是欧美、日本等发达国家。这些国家对环境资产、环境负债、环境收入、环境成本等方面有着比较全面的研究，而且国外发生过很多由于不重视环境保护而发生的重大事件，所以基于环境会计理论有着大量实践。相对于欧美、日本等发达国家，我国环境会计在20世纪90年代才出现，起步较晚起点较低。由于我国环境保护的意识相对薄弱，导致环境会计的理论研究和实践没有形成体系。环境会计起步较晚，相关研究资料比较少，缺乏可供参考实例，导致研究理论不完善。我们可以积极借鉴国外研究，把我国研究理论和国外理论相结合，取长补短，丰富我国环境会计的理论研究。有了国外先进理念和丰富的实践经验，相信我国环境会计研究能够站在前人的肩膀上，建设更加完整更加完善的我国环境会计理论体系，争取早日在环境会计研究上与国际接轨，建设我国特色环境会计披露体系。
2.完善环境会计信息披露体系
（1）加强环境会计理论建设
制定企业环境会计信息披露标准，需要健全的环境会计理论作为基础，需要以恰当的信息披露制度为保障。目前，上市公司环境会计信息披露制度依赖于有效的披露内容、方式、时间等规定，以便于企业能应用恰当的形式在会计报告体系中全面有价值的披露环境会计信息。因此，企业可以采取强制和自愿定期公布环境会计报表和环境报告的方式，这更适合于公布环境信息。另一方面，环境会计制度的可靠性还取决于信息披露控制制度的完善，这就需要通过法律制度和业务规则对信息披露进行有效的控制。在这方面，可以合理分配外部审计当局的权力，并逐步制定审计规则，以进一步加强内部管制。因此，对如何改进企业环境会计制度进行深入研究，将有助于我国发布更加标准化、合理的环境会计信息。
（2）明确环境会计信息披露的内容和范围
我国对环境信息披露的内容没有具体要求，这导致了企业披露内容的多样性。企业环境信息披露应包括企业对环保法的执行情况、环保设施建设情况、污染物处理整治情况等与环境信息相关内容进行披露。经研究分析，企业披露的主要环境会计信息包括：
①企业消耗自然资源的信息。企业应在报告中明确写出消耗自然资源的情况，包括消耗资源的种类数量，明确企业为生产经营而消耗的环境资源量。
②企业环境保护设施建设的信息。在企业对环境保护政策与方针的实施情况可以通过企业环境保护设施建设的信息来体现。企业环境保护设施建设情况信息也能反映企业环境保护能力的情况。凡是处理企业污染或废弃物排放的设备都应进行披露，在环保设施建设过程中发生的环保设施建设费用、人工费、管理费也都进行披露。
③企业的环境支出。环境支出指的是企业在生产和经营的过程中，为保护环境而进行的支出。环境支出包括企业的环境绿化费用、废弃物处理费、污染治理费、绿色产品生产费等有关于企业为保护环境而发生的费用。企业在发布环境信息时，应当注重企业的环境支出，使外部信息使用者能够更准确地了解到企业在环保方面做出的努力。
④环境负债。环境负债指的是企业为了进行环保工作而承担的负债包括预购环保设备款项、应付环保建设款等。
⑤环保收益。环保收益指的是企业因开展环保工作而获取的收益。企业应该把由于环境保护而带来的收益进行披露，丰富环境信息的披露内容。
3.加强行业及社会公众的环保意识
自2010年以來，极端天气尤其是雾霾天气频发，我国人民已经意识到环境问题的严重性。虽然我国人民现阶段环保意识仍旧比较薄弱，但是较之以往已经有了很大提升。环保意识的缺失直接导致了上市公司对环境信息披露的不足，披露信息缺乏可靠真实性。投资者无法获得准确的投资信息，政府部门和社会公众无法获得准确的环境信息。此时，应由政府部门采取一定措施来提高企业及社会公众的环保意识。对于企业政府可以出台相应法律法规，对环境信息披露必要的内容建设相关法律规定，规范相关环境信息的公开内容。有了法律法规的约束，逐渐引导企业从政府规定强制性披露到自发自觉进行环境信息披露。企业的社会责任感和环保意识会不断加强，对于环境信息披露的内容会越来越丰富，披露信息的真实度也会大大提高。看到企业对环保工作的重视，社会公众也会被这种氛围所感染，环境保护意识会增强，进而对企业环境信息披露进行关注。有了这种关注，企业也会更加积极地进行环境保护，呈现一种对环境越来越好的趋势。
除了加强对企业披露环境会计信息的监督外，政府部门还要投入大量环保资金进行环境保护工作，由政府带头进行环保工作进而带动社会公众。政府可以加大环境保护成果的宣传，可以通过电视、网络等多渠道宣传。在网络化的时代，可以通过环保微电影、环保海报的形式让社会大众对于环境保护有着更加深入的理解。也可以成立专门的环保教育组织，定时进入高中、大学进行环境保护知识讲座，让青少年了解到当代环境问题的严重性，从小培养环保意识。
四、结论
人类社会经济活动日益扩张，对全球环境都产生了严重影响，随着绿色发展作为关系我国发展全局的重要理念，人们开始重新认识社会企业的生产经营活动，经济发展越发展环境越恶劣的时代已经成为过去，现代企业发展和环境保护同时进行，环境会计信息披露是平衡环境保护和经济发展之间关系，保障经济可持续发展的极好的技术手段和监督手段。因此，上市公司环境会计信息披露是促进我国经济发展和环境保护的一个研究课题。我国上市公司环境会计信息披露的披露现状是披露的企业数量逐年增加，披露内容逐年增多。同时，我国上市公司环境会计信息披露存在信息披露不完整，披露内容包含的环境信息价值低，行业信息披露偏低，行业信息披露形式不一致等问题。通过研究，我们发现面对中国上市公司环境会计信息披露存在的问题，中国应该从学术界，政府和企业中努力工作。学术界积极借鉴国外环境会计理论，为建设我国会计法律法规以及会计准则形成良好基础。政府加大监管力度，出台较为完善的法律法规，迫使企业披露环境信息。公司还需要加强他们的环保意识并增加他们的披露举措。有了以上三方努力，我们相信，我国环境会计披露将日益完善和标准化，自然资源将得到更好的利用。我国会在经济发展与环境保护之间取得了平衡，为人类社会的长远发展作出了突出贡献！
参考文献：
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[2]贺云龙.环境会计信息披露模式[J].现代经济信息，2005（3）：56-66.
[3]藏可莉.我国企业环境会计信息披露初探[J].经济研究导刊，2015（7）：87-98.
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