浅议企业内部控制环境对内部审计的影响
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作者: 巴帅
摘要：内部审计作为实施内部控制环境的基础环节，是内部控制不可缺少的重要组成部分。它以一种特殊的形式体现在内部控制系统中，必须具备完善、严密的内部审计制度，独立有效的内部审计机构和高素质、高责任心的内部审计人员。
关键词：内部审计；内部控制；控制环境
中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）05-0-01
一、企业内部控制环境对内部审计的不利影响
1.控制环境不理想、治理结构权责不分
经COSO认定，企业的内部控制环境就是关于内部核心人员及其这些人的所处环境和个别的属性，这包括这些人的诚信正直、道德价值还有具备的完成组织任务、包括管理层人员的运营风格、职责划分还有人力资源的工作程序和相关政策，一般的控制环境就是关于内部环境的控制的核心，公司内部的贯彻执行都被其直接影响，这也是公司的长期目标计划得以实现的保证，内部控制可分为内部环境和外部环境。内部环境不完善，主要表现在公司治理结构权责不分，导致内控组织虚设或根本没设；一股独大；董事长与总经理重合；人事政策不相匹配；独立董事与内部审计形同虚设。
2.内部控制活动不当、内部审计的监督活动流于形式
内部的控制活动说的是管理局为了确保自己的执行计划被得以实行而采用的相关措施，虽然大多数的国内上市企业都建立了内部控制制度，当就目前的现状开来，因为对其的不够重视和岗位设置的不合理，导致内部审计的监督活动流于形式，企业内的工作内容交叉复杂，会计人员的职责不明，各种兼职也过多，而其他部分没有内部审计机构建立的企业，更没有发挥内部审计工作的作用，审计工作在日常的工作中得不到重视和支持，更多的是有章不循，将已制定的企业内部控制制度印在纸上、挂在墙上以应付有关部门的检查，而不知内部控制制度执行情况如何，遇到具体问题多强调灵活性，使内部控制制度流于形式，失去了应有的刚性和严肃性。
3.内部审计的控制不严、信息沟通不畅
企业内部的审计控制不严，信息系统也不完善，一般来说企业的信息系统指的就是记录、归纳、处理、总结单位所有权的相关信息，包括经济业务、相关资产等。企业内部审计的信息系统处理完善的话，不仅能够让经营者了解到竞争对手的经营情况，也还能帮助了解到市场的一些发展和变化，还需要通过财务报告的形式向企业提供必要的信息，内部控制不完善，会造成会计信息失真，违法违纪现象时常发生，有的企业人员利用内控不严的漏洞，大量收受贿赂，贪污公款，挪用或盗窃资金，或与企业外部不法商人相勾结，利用虚假发票非法侵占企业资金，致使国有资产遭受重大损失。
二、 改善企业内部控制环境对内部审计不利影响的对策
为了适应日趋激烈的竞争，加强内部控制建设是当务之急，而内部审计建设又是内部控制建设的关键。面对内部审计的现状，我们必须高屋建瓴，抓住机遇，积极推动我国内部审计的发展，强化内部审计在企业内部控制中的作用，以利于提高企业的管理水平。其主要措施如下：
1.加强内部审计的独立性，发挥其在内部控制中的作用
加强内部审计的独立性，发挥其在内部控制中的作用是发展企业的重要部门，内部审计的根本属性就是具有独特性，如果没有独特的属性，审计工作就是无本之木，就很难实现审计工作的目标。一般和国家的审计、CPA审计比较来说，内部审计的独立性是比较差的，并且审计效果不太理想。为了保证内部控制环境在审计工作中的作用，我们必须要提高企业的管理水平，提高审计工作的独立性。正如新《会计法》中具体明确了会计部门、会计人员的权利和义务，我们也应当在《审计法》中对内部审计部门、审计人员的权利和义务做出明确界定，使之区别于企业的一般管理部门，在审计过程中保持适当的独立性和职业道德，保全企业利益，兼顾国家利益。
2.完善内部审计机构设置，恰当定位，提高其在内部控制中的地位
企业内部的审计机构设置和定位需要向更高层次、更完善的结果进行转变，与此同时，我们需要建立和当今社会的制度相适宜的审计机构模式。现今社会大部分的监督机构目前只有内部审计的部门，并且这些部门和其他部门的地位没有差别，而且企业还没有独立的内审部门，这样就无法保证内部审计的独立性和权威性。在实际工作中，由于这样的设置，内审机构一般不对同处一级的总公司财务部门及其他经营管理部门进行审计，只审计二级企业；即使对总公司财务部门进行审计，通常也难以取得满意的效果。
随着企业制度的规范、公司治理结构的建立，规模较大的企业集团组织机构都将按照现代企业制度设立，即应在股东大会、董事会和总经理之下分别设立监事会、审计委员会及审计部。三者之间由上而下存在业务指导关系，审计部的设置应高于其他各职能部门，在业务上向审计委员会负责并向其报告工作，在行政上向总经理负责并向其报告工作。对于规模较小、不设审计委员会的企业，审计部应对董事会负责，并在业务上接受监事会的指导。这种双重负责的组织形式有利于内审作用的充分发挥。
3.内部审计应做到事前、事中、事后审计相结合
众所周知，企业内部的审计作为企业重要的管理职能部门，向本企业负责。伴随着企业发展的多元化，我们的内部审计控制需要对企业的活动作出比较全面。科学、准确的评价，基于此，我们要做到事前、事中、事后的内部审计的结合，让其贯彻在企业经营管理的整个过程之中，我们需要对企业的长短期计划目标进行决策审计，让其审查决策的所有资料和数据都有据可循，具有科学性和可靠性，在企业经营决策过程中，内审机构应积极参与项目可行性研究，对各方面进行经济技术分析和论证，提出自己的意见，作为企业的决策参考。项目上马后，要进行跟踪审计调查，对计划的实施、方案的落实和决策的执行、经济效益和工作效果进行分析。当经济活动结束后，内部审计应对计划、决策的完成情况作全面、综合的审查、分析和评价，总结经验教训，并提出改进意见。通过事前、事中、事后审计相结合的方法，可以降低企业在项目建设中的消耗，挖掘企业的潜力，从而保证企业预期效益的实现。
参考文献：
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