铁路运输企业建立和完善内部控制制度的思考
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作者: 朱耀珍
【摘要】本文就如何建立和完善铁路运输企业内部控制制度，提高企业管理水平展开研讨。
【关键词】铁路企业 内部控制制度 问题 建议
今年二月，随着铁道部部长刘志军的落马，铁路企业系列贪腐案成为全国人民关注的焦点。虽然事件产生的原因是多方面的，但显而易见的是铁路企业在内部控制制度的建立和实施过程中还存在不足，近年来铁路运输企业按照国家的要求结合自身特点，制定了一系列的内控制度，但各单位的制度存在一定差异且不完善，和实际工作联系不紧密，没有形成一个科学、完善的内控体系，作用的发挥受到了严重制约。因此研究完善铁路企业内部控制建设很有必要。
一、建立和完善内部控制制度的重要性
内部控制制度建设作为现代企业管理制度的重要组成部分，是企业生存、发展壮大的基础，对于企业战略目标的实现和可持续发展具有重要意义。众所周知，铁路作为全国唯一没有完全改制完的大型国企，在其经营管理模式上存在着不少弊端。近年来，随着铁路经营机制的转变及生产力布局的调整，各单位管理范围、管理跨度急剧扩大，运输企业中各需要控制的环节是否建立控制点，是否在控制的过程中实行职务不兼容制度，对经济活动操作者的权力是否实施有效监控等均是企业内控制度应涵盖的内容。一套完整的内部控制制度是约束、规范企业管理行为的准则，是降低风险的重大措施，是企业健康发展的基本保证。内控制度在企业经营管理中的有效执行，所凸显的作用为：
（一）保证企业经营目标的顺利实现
利润最大化是企业追求的经营目标，健全有效的内部控制制度，可以增强企业的管理功能，规范经营管理、提高效益，能够有效地贯彻经营方针，及时发现偏离经营方针和经营目标的行为，采取有计划性的措施，纠正偏差，从而保证经营方针和经营目标的实现。
（二）保证资产的安全和完整性
财产物资是企业从事生产经营的物质基础，必须保护其安全和完整。为此，通过建立起一套完整的内部控制制度，明确分工，落实责任，使各项财产物资从采购、验收、入库、保管、出库、使用等环节都受到严格控制，防止贪污、盗窃及其他不法行为，制止损失浪费，提高使用效率，达到资产保值增值的目的。
（三）规范企业的经营行为
保证企业经营活动的规范和廉洁性，仅靠企业管理者道德水准和觉悟水平的约束是远远不够的。管理者的行为规范必须靠企业内部控制制度的监督和控制，既要对自己负责的工作实施控制，又要受到其他人员的监督和制约，使得权有所属，责有所归。保证企业经营管理的各个环节健康运行和信息反馈的畅通，达到企业内部控制的有效执行。
（四）保证经营成果的真实性
内部控制制度的有效实施可以及时发现纠正各种错弊和违法行为，保证资产的安全和完整，保证财务状况与经营成果的真实可靠。
二、铁路运输企业部分单位当前内控工作主要存在以下问题：
（一）对内部控制工作理解认识不到位，重视不够
部分职工对内部控制的理解还存在很大误区。表现在：对内控体系的知识不了解，对内控体系的建设不主动，很多人都认为内控制度是没有实际作用的框框条条。有的认为内控工作很高深，距离现实工作很遥远，有的则认为内控制度是内部财务会计控制，是财务部门的事，没有引起重视，致使内控建设没有转化为全体干部职工的自觉行为，推进缓慢。
(二)内部控制制度不够健全和完善
1.制度的制定没有覆盖到所有控制过程，出现漏洞，执行人在实际操作中没有具体规定来指引其工作，例如有的工作单位已经制定管理办法，但由于没有针对此办法制定相应的操作规范，经办人不能有效执行，造成管理失控。
2.部分单位管理层面控制制度存在的不足主要是文件存放较为零散，权限职责不明晰，不具备系统性，可操作性较弱，成为空洞的摆设，企业的内控更多地维系在管理层的觉悟上，而不是建立在制度安排的基础上。
3.部分铁路运输站段内控制度制定后，几年都是老面孔，修订不及时造成严重脱离站段的实际情况，操作性不强，内控制度成了一种挂在墙上的摆设和放在柜子里供上级检查的道具，没有发挥实际作用。
（三）内控制度的风险管理意识缺乏
各单位为规避风险也逐步制定和完善了一些应对措施，但这些措施仅仅局限于应对单位内部的经营风险和财务风险，对预期将面临的外部风险缺乏应对措施。铁路企业现阶段较为突出的是投资风险，铁路在建项目面临的瓶颈问题已引起了各界人士的关注，但尚未得到较好的解决。
（四）内部审计机制不完善
内部审计是企业自我独立评价的一种活动，不但能对内部控制的建立和实施进行恰当的监督，还能评价内部控制的运行效果，是内部控制的一个重要环节。从目前铁路企业内部审计的作用发挥看，由于内部审计人员自身的素质及他们本身就是企业内部员工的原因，注定了内部审计的范围主要集中在对财务领域的审计，对管理和效率等领域的审计不够重视或无法进行有效的监督。造成内部审计不能发现的问题，外部审计问题就出来了，可见，内部审计在企业中的积极作用还没有得到充分发挥。
（五）信息沟通渠道不畅
一个良好的信息系统应能确保单位每个职工都清楚地知道其所承担的特定职责，及时将管理层的管理理念知会给职工，方便职工查阅当前正在执行的规章制度等等，但目前很多单位都没有有效的搭建这样的一个平台，没有充分发挥信息网络的作用。
（六）内控制度缺乏切实可行的考核评价机制、缺乏专业的内部控制队伍
很多单位的内控制度没有形成规则-执行-检查-评价-整改的内控管理机制，使得内控制度在实际工作中脱节，变“内控”为“内空”。
三、有效完善铁路运输企业内部控制制度应从以下几方面入手：
（一）加大制度的制定、清理、修订，夯实内控制度管理基础
市场经济是不断变化着的，我们应紧跟形势从路局和运输站段两个层面，在对现有的经营管理制度、措施及其实施情况进行全面分析、总结的基础上进行梳理、整合、修订、完善，制定适合铁路运输企业特点和管理需要、与经营管理制度和措施有机结合的内部控制制度。尤其是在铁路转变经营机制、站段管界不断调整、合并、拆分的过程中，机构变更后，首先要完成的重要任务之一，就是从上到下，重新制定、完善有关内控制度，做到制度与铁路运输企业的实际相符合，确保其可操作性。
(二)创造良好内控环境，提高内控制度的执行力
有了好的制度还远远不够，制度只有执行起来才有生命力。今天，执行力一词能够在管理中流行开来，这是中国的管理从制度混乱走向制度规范，进而重视制度执行的必然结果。有人说过，一个二流的制度如果能得到不折不扣的执行，其结果胜过一个一流的制度却只得到中等执行力度的配合。这句话说得很有道理，一语道破了执行的重要性。因此，强化宣传力度，使完善内部控制成为企业的主动意愿是内控制度得以执行的保证。铁路运输企业站段首先要增强管理者的内控意识，使其以身作则遵守内控制度。其次要加大宣传力度，转变职工思想，使完善内部控制制度成为职工的主动意愿，使职工执行内控制度成为自觉的一种行为。
（三）增强全体职工特别是管理人员的风险防范意识
建立有效的风险防范体系及预警机制，以应对因企业经营环境、相关政策等因素变动对企业经营业绩的影响。建立完善的投资决策评估制度、领导干部重大决策失误追究制度等，将权力有效监督起来，将三重一大问题的规定落到实处。有效规避企业经营、投资等领域的风险。
（四）发挥内部审计作用
内部审计机构是强化内部控制制度的一项基本措施，内部审计工作的职责包括审核会计帐目，还包括稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率，内部审计应突破传统的以财务收支为主的模式，将工作着重点放在改进管理效率和增加企业效益的建设性审计上，为铁路企业的长远发展提供支持性作用。
（五）加强信息沟通
构建有效的信心反馈平台，对内部控制的文件进行清理，让每一个职工清楚本岗位的职责及义务，并建立高效的内部报告制度，构建通畅的信息渠道，确保员工及时准确的反馈信息。
（六）要强化对内控制度实施情况进行检查与考核
建立起有效的约束机制和激励机制，为了保证企业内控制度能有效地发挥作用，并使之不断得以完善，企业必须结合岗位职责定期对内控制度的执行情况进行检查与考核。企业必须有具备内控专业知识和能力的人员，以对现有控制的设计和执行作出评价，并对内控缺陷进行识别。
内控制度建设是一项长期的工作，随着外部环境、经营管理目标的改变，要不断优化和完善内控制度体系。所谓“道高一尺，魔高一丈”，再完美的制度，也不能完全阻止人们做坏事。重要的是，在不良事件发生之后，企业不能听之任之，应该采取积极的补救措施，只有在发展中不断完善，才会发挥其应有的作用。在铁路改革发展不断深入的今天，铁路运输企业要在竞争激励的运输市场中站住脚并求得发展，必须不断完善内控制度体系并提高其执行力，优化铁路运输企业的经营管理，才能确保铁路运输企业健康发展。
作者简介：朱耀珍（1971-），女，汉族，云南河口人，毕业于西南财经大学，研究方向：会计学。
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