审计实验教学模式探讨
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作者: 孙国萍
【摘要】审计学的教学一直存在着老师难教、学生难学的问题。审计实验课程通过借助实验环境的仿真性和实验资料的真实性，使学生熟悉审计程序和审计方法，激发学生学习的积极性，巩固、深化课堂教学内容，进一步提高学生分析问题和解决问题的综合能力。审计实验教学模式包含多种，高校可以根据自己的条件选择合适的审计实验教学模式。
【关键词】审计实验 手工审计模拟实验 计算机辅助审计实验
众所周知，审计工作实务性比较强，和会计工作相比，审计工作需要审计人员更多的职业判断，审计学课程教会了学生掌握审计的具体技术和方法，但学生学完以后更多的疑惑是到底该怎么审计？这也是为什么在专业课中审计最难学，也最难教的原因。在传统的课堂讲授方式中，教师照本宣科“满堂灌”，学生被动地听，这种单纯的课堂讲授很难让学生对如何审计产生感性认识，更不可能锻炼学生的职业判断能力。所以在审计教学中需要实施审计实验教学。
一、审计实验教学模式的种类
（一）案例教学模式
有的老师为了改变审计的枯燥或锻炼学生的职业判断能力，使用案例教学。其中很多案例是采用上市公司的实际案件供学生讨论和学习，这样学生就能感性地认识审计。但这些案例多是根据实际发生的审计失败案件编写，主要倾向于启发学生分析审计失败原因，关于实际操作整个审计过程、审计程序、审计测试的案例却相当匮乏，知识点分散，很难从总体上把握审计工作的要点。
（二）毕业实践模式
有的高校通过毕业实践使学生的理论与实践相结合，但毕业实践很多流于形式。有的学生为了考研不实习，有的实习进入的是就业的工作单位，和审计根本没有多大的关系，有的只是找些单位盖个章敷衍，所以不能依靠于毕业实践来进行审计实验。
（三）传统手工审计模拟实验
在进行传统手工审计模拟实验中，可以以团队合作的方式来模拟审计的全过程。4～5人成立一个审计小组，从初步业务活动、编制审计计划到具体的控制测试、实质性程序，及最后出具审计报告，形成审计档案，完整地模拟审计业务的全过程，使学生身临其境，促使学生将理论知识因地制宜地予以再创造和深化，有效提高学生解决实际问题的能力，增强其职业判断力。但审计中所需要的资料准备是需要考虑的一个重要问题。审计，作为一种高层次的监督，实验资料准备的时间跨度较大，而且审查的资料除了正常的凭证、账簿和报表资料外，还应该包括其他与经济业务相关的资料以及根据审计实务的特点设置的审计陷阱。
（四）计算机辅助审计实验
计算机辅助审计技术是基于计算机的工具与技术，它可以使审计人员和审计机构在搜集审计证据时利用计算机的功能与速度提高工作效率。计算机辅助审计实验是利用计算机审计软件辅助审计模拟实验。学生通过应用软件来采集数据，并进行数据分析，通过模拟的具体审计环境，学生自己就是执行审计项目的审计师，利用在审计学课程中学到的专业理论知识，亲身进行审计实务的具体操作，如确定审计目标、选择审计程序、收集审计证据等，通过其职业判断来发现问题并解决问题。但审计软件只是辅助审计的工具，不能完全依赖审计软件来进行审计实验，重要的是通过审计软件的数据处理能力提高学生的判断能力。
（五）“双平台”审计实验模式
“双平台”审计实验模式即是传统手工审计模拟实验和计算机辅助审计实验的结合。可以在不同学期开设这两门实验课程，先开设手工审计模拟实验，再开设计算机辅助审计实验。为了让学生产生直观的比较，应该使用“一套背景资料、两个实验平台”的教学模式，这样一个集手工和计算机信息系统于一体的“双平台”工作界面，把传统手工审计与计算机辅助审计有机地相结合，学生可直接感受到这两者在审计线索、审计流程、审计方法以及审计效率、效果等方面的区别。
在审计实务中，审计人员要根据具体的环境设计审计计划，选择审计程序等，这种职业判断能力对审计人员来说是至关重要的。培养和锻炼学生的职业判断能力应该成为审计课程教学的重中之重。五种审计模式相比较而言，审计案例教学多是失败的经验，大部分是单个的审计案件。毕业实践实际效果并不是很理想。而审计实验并不是单个的审计案件，对审计环境的模拟来源于实际的审计工作，从正面营造具体的审计环境，帮助学生巩固学到的理论知识。所以在审计实验教学中多是采用后面三种模式。
二、传统手工审计模拟实验教学实施分析
传统手工审计模拟实验教学通过营造一个仿真的、动态的审计环境，让学生进行自主的实战性演练，使相关学科分散的知识点有机地链接成一张联动的知识网，增强学生融会贯通的综合应用能力，锻炼和培养学生沟通、组织、分析、判断和解决问题的能力，提高学生对审计的认知及感悟水平。在具体实施手工审计模拟实验时，需要注意以下问题：
（一）审计模拟对象的选择
在选择审计模拟对象时，建议大家选择一个完整的审计模拟对象。为方便学生处理，可以选择小企业作为审计模拟对象。但在进行报表审计时，审计模拟对象应包括：被审计单位某年全年的财务资料（最好包含三年的财务资料）；进行现代风险导向审计所必需的各种相关资料，如模拟审计对象的基本情况、营业执照、公司章程、组织机构设置与岗位分工、主要的管理制度、验资报告及上一年度的审计报告等。
（二）先修课程
会计学原理、中级财务会计、成本会计、财务管理、管理学、审计学原理、内部控制、企业财务审计。可以在大三的时候开设这门实验课，在此之前，学生已经学习过前述课程，为审计实验所需要的知识做好了铺垫。
（三）传统手工审计模拟实验的组织和实施
在组织和实施手工审计模拟实验时，需要考虑到以下问题：
1.指导老师的作用。指导老师在审计模拟实验中扮演多重角色，起着多重作用。指导老师需要组织、指导学生学习实验内容、目的、组织、操作步骤以及要求，指导各审计小组进行分工，对学生碰到的各种问题采取集中指导或个别指导的方式予以解决，引导学生按计划完成审计工作；做好审计工作中的协调工作；对不同的审计小组要设计不同内容的回函、不同的监盘结果、管理层对审计差异调整的不同态度，以促进各小组能根据具体不同的情形作出不同的判断与选择。
2.采用团队合作方式。审计实验模拟实际审计工作，4-5个学生成立一个审计小组，选择协调、沟通和组织能力强的学生作为项目负责人，和被审计单位、客户进行有效的良好沟通，组织、分配、协调小组成员的工作。指导老师可以选定一个审计小组扮演被审计单位的角色，接受各审计小组的调查与询问，并提供审计人员所需的各种资料；一个审计小组扮演客户、供应商的角色，负责回复各审计小组的询证函，可以针对不同实验项目、不同审计小组出具不同的回函结果。
3.准备实物资产。在审计中，实物资产需要进行监盘，而审计实验中，因为条件的限制不可能准备真实的实物资产，现金、存货、固定资产等实物资产要采用一定的方式进行替代。监盘用的现金可以用代金券或练钞券替代；监盘用的存货可以用标有相应存货名称、数量的卡片替代或制造相应模型；观察或监盘用的固定资产：以标有相应固定资产名称、数量的卡片替代或制造相应模型。实物资产的替代只要学生能够确认资产的数量，实现监盘实物资产的目的即可。
（四）财务审计手工综合模拟实习结果的评价
对手工审计模拟实验结果的评价更注重学生在审计过程中的表现，如何编制审计计划，如何选取审计证据，如何实施审计程序，小组之间分工合作如何等。
三、计算机辅助审计实验教学实施分析
计算机辅助审计实验可以使学生利用审计软件、excel帮助整理数据，分析数据，提高数据处理的效率，掌握信息化环境下如何利用计算机技术辅助审计，培养适应社会经济需要的审计信息化人才，但审计软件仅仅是计算机辅助工具，不能代替审计人员，职业判断能力仍是判断审计人员水平高低的真正标准。
（一）教学所用软件
在国外，比较典型的通用审计软件包括ACL for Windows、IDEA、Audit Excel等。在国内，比较有代表性的通用审计软件则包括用友审易、中审审易、博科审计之星、鼎信诺等，有代表性的审计教学软件则包括上述通用审计软件的教育版、网中网审计实训教学平台等。
（二）先修课程
会计学原理、中级财务会计、成本会计、财务管理、管理学、企业内部控制、审计学原理、财务审计、财务审计手工模拟实习、计算机应用基础。建议单独开设《计算机辅助审计实验》课程，作为高等学校会计学本科的一门专业必修课或指定选修课，而不是作为《审计学》课程的课内实验课。有条件的高校可建立“手工仿真模拟实验+计算机辅助审计实验”的实验模式，且手工仿真模拟实验在前，计算机辅助审计实验在后，比较合适。
（三）计算机辅助审计实验教学的组织与实施
1.实验教学组织方式――团队小组PK。计算机辅助审计实验教学不同于电算化会计，应类似于实际审计工作，成立审计项目小组，以项目组为单位进行模拟对抗竞赛。一般4至5人成立一个审计项目小组，建议学生男女搭配、班干和非班干、专业扎实的同学和薄弱些的同学组合，这样能更好的保证实验效果。然后各组推选一名学习成绩较好、善于沟通、组织协调能力较强的学生作为本项目负责人，负责分派、指导、监督、复核审计小组成员的审计工作。由于每一个审计小组内不同的学生担当不同的角色，就需要各自熟悉自己所承担角色在实务中应该做到的与审计有关的事项。这就要求他们很好的了解企业经营环境（包括宏观环境和微观环境）和相关审计知识，并且融会贯通，这样既能拓宽学生的知识面，也能激发其求知欲。
2.实验项目安排――分阶段实验。审计实验可以按照审计过程分为三阶段：准备阶段、实施阶段和终结阶段。准备阶段又可划分为审计计划阶段和风险评估阶段。实施阶段可以按照业务循环进行划分。准备阶段和终结阶段的实验内容基本相同，实施阶段中不可能要求学生做完所有的循环审计，一般销售与收款循环审计是要求每一组必须要做的循环审计，其他循环审计可以按照课程时间要求学生选做一个或两个实验。为了实现内容的差异性，选做的实验可以由指导老师指定或由学生抽签决定。审计小组未选做的业务循环默认为不存在问题。在每一阶段实验完成后，需要学生以审计小组为单位提交作业。因为在实施阶段中所做的循环审计内容不同，选用的审计程序、获取的审计证据、编制的审计计划、发现的审计差异和出具的审计报告不同，不同的审计小组提交的作业也是不同的，避免学生之间的抄袭。
3.实验成绩评价标准――小组总体表现为主。每一阶段实验完成后，指导老师把关质量，凡上交的审计工作底稿质量不符合要求的，指导老师要求退回修改或重做，符合要求的小组按各小组上交审计工作底稿的先后顺序排名。最先完成的小组为100分，第二名为95分，以此类推，90、85……，课程结束将每次的分数加总，得到小组排名。期末小组总分前2名的小组成员为优95分，组长100分；后2名的小组成员为及格65分，组长60分；剩下对半分，前半部分成员为良好80分，组长85分；后半部分成员为中等75分，组长为70分。
四、“双平台”审计实验教学实施分析
“双平台”审计实验教学的实施可以参照手工审计模拟实验和计算机辅助审计实验的实施，注意手工审计模拟实验在前，而计算机辅助审计实验在后。手工审计模拟实验应提供一到两年的整套典型手工财务数据，还应提供一套电子财务数据，以便把手工模拟实验与计算机审计实验紧密地结合在一起,使其成为一个有机整体。对经济业务进行“审计陷阱”设计时，可以通过改变发生时间、改变金额单位、改变利润操纵方式后重新编制出几套不同的账簿和会计报表，以供不同的实验小组使用。高校在设计手工模拟实验资料时可以考虑利用会计实验的资料，但需要注意“审计陷阱”的设计。
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作者简介：孙国萍，女，安徽阜阳人，安徽财经大学会计学院讲师，研究方向：会计和审计。
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