浅析医院全成本核算管理

来源:用户上传      作者: 杜娟

　　摘要：在市场经济条件下，医院能否运用科学的管理理论和方法，加大对成本的控制力度，是医院在市场竞争中成败的关键。同时，医院全成本核算是医院改革与管理的基本工作，是医院经营决策的重要依据。因此，逐步建立起全成本核算机制是医院当前最主要的工作之一。文章主要是对医院实施全成本核算的相关问题进行了简单的分析。
　　关键词：会计　全成本核算　医院
　　中图分类号：F234.2　文献标识码：A
　　文章编号：1004-4914(2011)10-172-02
　　引言
　　近年来，医疗费用的过快增长，引起了社会的广泛关注。我国医疗费用的增长己超过GDP的增长速度。我国医院越来越多的受到市场经济的影响，医疗服务的市场化在我国已是不争的事实。不论是公立医院还是私立医院要想在竞争中立于不败之地，都必须要关注医院的会计成本核算问题。医院全成本应体现在医院总成本、科室成本、项目成本和病种成本的全成本。它的核算严格执行医院会计制度和财务制度。财务管理是成本核算的基础，成本核算是财务管理的延伸，也是财务管理的手段，但财务管理不能代替成本核算，成本核算为财务管理提供更全面详细的数据和分析资料，财务管理往往侧重医院这个层面，成本核算侧重于科室、项目和病种层面。作为医院，如何在管理中发挥最大的效能，降低成本，降低病人费用，从而提高医院的效率，构建和谐医院，为病人提供满意的服务，是摆在我们面前的一项重大课题。
　　一、医院实施全成本核算的必要性
　　现行医疗服务价格定价多少是合理的，对此并没有依据。现阶段，部分的医院并没有成本控制的意识，没有做成本核算。也有部分医院虽然做了成本核算也是停留在内部核算职工奖金的水平上，导致其生存的危机。虽然部分医院可以享受政府财政补助，但是对于其长远的发展来说，这是远远不够的。医院必须要进行成本核算，适应市场经济的发展。
　　全成本核算主要包括三个方面的内容：第一，全方位的成本核算。医院所有的核算部门、科室都要进行成本核算。第二，全员性的成本核算。医院的全部医务人员和非医务人员都要积极参与到成本核算管理中去。在成本核算过程中相互监督、互相检查，尽量减少不必要的成本开支。倡导全院职工树立投入产出与成本效益观念。第三，全过程的成本核算。医院应对药品及卫生材料的采购、临床医疗服务等医院经营全过程进行成本核算。医技科室、医辅科室以及管理和后勤等部门均单独作为成本核算对象。
　　推行全成本核算对于医院的发展有着重要的意义。首先，推行全成本核算有利于医疗机构之间形成有序竞争。市场经济的发展要求医院必须要实行成本核算。在不同的医疗机构之间成本可能不同，高质量、低消耗者胜是必然规律。全成本核算为各类医疗机构的横向对比提供了一个参照平台。第二，推行全成本核算有利于推动内部人事制度和分配制度改革。医务人员的劳务是医疗机构总成本中最重要的组成部分。将人力成本纳入全成本核算中对于医院的成本核算有着重要的意义。按照“多劳多得，优劳优得”的原则进行分配，能够真正调动医疗技术人员的积极性、主动性，从根本上降低医疗成本。第三，推行全成本核算有利于卫生资源合理配置。现阶段，由于成本核算存在一定的问题，导致科室盲目争设备、争空间、争人力的现象时有发生，医疗成本不断升高。全成本核算管理扭转科室存在的盲目攀比的现象，使卫生资源得到有效合理利用。
　　二、医院全成本核算的原则
　　医院全成本核算工作是既为政府和医院管理者提供评价、决策和定价所需要的成本信息，也为患者控制医疗费用提供保障。这些成本信息质量的高低将直接影响其决策、计划和控制。衡量医院全成本核算质量的原则有客观性、可比性、一致性和及时性。
　　1　客观性原则。客观性原则也称为真实性原则，是指成本核算提供的信息，必须以实际发生的交易或事项及证明经济业务发生的合法凭证为依据，做到内容真实、数字准确、项目完整、手续齐备、资料可靠。客观性是成本核算工作的基本要求。坚持客观性原则，就是要求在成本核算时客观地反映医院总成本、科室成本、项目成本、病种成本核算的真实性；坚持客观性原则，就是要求在进行成本核算时正确运用成本核算的原则和方法，准确反映成本的实际情况；坚持客观性原则，就是要求所提供的成本核算信息具有可验证性，核实其真实性。
　　2　可比性原则。可比性原则要求成本核算应当按照国家统一的医院会计制度和财务制度的规定进行，医院成本核算的方法在不同医院之间应当处理口径一致，以便于比较、汇总和分析，为医院管理决策提供必要的成本核算信息。
　　3　一致性原则。一致性原则也称为一贯性原则。其要求医院成本核算方法和程序应当前后各期保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应将变更的内容、理由、变更的影响等有关情况，在成本核算报表附注中予以说明。要求医院成本核算应当及时进行，不得提前或延后。
　　三、医院全成本核算的流程
　　1　成本归集。成本中心是对成本或费用承担责任的责任中心。凡是有成本发生，能够实施成本控制的科室都是成本中心。成本中心的规模可大可小。成本中心的划分要充分考虑各科室的业务性质和核算需要。大的成本中心可根据实际情况设置下级成本中心。例如：按照业务及服务对象的不同，医院可以划分为医疗、医技、药房、行政管理等部门。然后由各个部门根据实际情况划分为若干科室。医疗机构的成本主要包括人员工资福利支出、固定资产维护及折旧费、日常营运费、卫生材料费用等。医疗类科室负担的成本有直接成本和间接成本两种。直接成本如：可以直接计人的人员工资和药品成本。间接成本是其他类科室分摊而来的成本。间接成本采用逐级向下分摊的方法进行分摊。分摊时按照“谁受益谁承担”的原则来进行。由于医疗机构的高风险性，因此可能会出现一些医疗纠纷、医疗事故鉴定费、赔偿费等。对于此类费用也应该划分责任，由相关科室按比例分摊。
　　2　成本分析。医院的管理者要通过医院的成本分析来了解这种耗费是否合理。通过分析要找出问题所在，采取措施，及时对费用进行控制。对于收入来说，可以通过制作收入分布图来观察收入分布比例是否合理。对于支出来说，通过观察各成本中心的成本变动趋势是否正常，发现其中存在的问题，利用趋势分析法、比率分析法、因素分析法等来分析支出费用的变动情况。对于效益分析，要通过收入、支出来分析各个成本中心的效益。
　　3　戚本控制。这是整个全成本核算的最为重要的部分。前面的所有工作都是为此打基础的。管理层对成本控制的程度直接关系到成本归集、成本分析的效果。如果没有有效的成本控制就会使成本管理流于形式，失去成本管理的意义。医院要根据成本分析的结果，采取有效的措施来控制成本。要制定出合理详尽的成本控制标准，形成严格的考评机制，采取切实可行的奖惩制度，切实的控制成本。全成本核算包括事前成本预测、决策；事中成本差异揭示；事后的核算、分析。这三个环节都是非常重要的。要将事前、事中的成本分析与事后成本核算置于同等重要的位

置。目前，有些医院往往只重视最后的事后成本控制，而忽略了事前和事中控制，是非常不可取的。
　　四、全成本核算的具体实施
　　1　科室成本核算法。科室成本核算法类似于工业企业成本核算中的分步法，即将医院在提供医疗服务过程中产生的成本，按照“产品生产步骤”――医疗服务过程，将成本逐步在各科室之间进行结转。医院各科室发生的费用按计人成本的方式可分为直接成本和间接成本。直接成本是指可以直接计人医院产成品――相关医疗服务中的成本，如医院发生的医疗第一线人员的工资费用以及医疗服务的药品采购成本等；间接成本是指无法直接计入相关医疗服务中的成本费用，需要采用一些成本费用分配手段，分配计人成本费用项目。
　　2　医疗服务项目法。医疗服务项目成本核算法，即直接将成本分摊到具体的单个医疗服务项目。这种成本核算方法多用于服务定价、投资论证、付费偿还、效益评估等。但由于医疗服务项目种类繁多，计算烦琐，工作量大，在实践中不应针对所有医疗服务项目开展项目核算，应选取重要的、新兴的医疗服务项目进行重点核算。目的是通过核算项目成本，正确计算各项医疗服务的实际消耗，合理制定收费价格，合理安排预算，争取使医疗消耗得到应有补偿。
　　3　病种成本核算法。病种成本核算法，以每一病种作为成本核算对象，建立单病种诊疗的标准成本，能反映每一病种治疗的效率和费用的高低。将其与不同时期、不同医院对比，能反映医院医疗技术水平和管理效益；与实际病种成本对比分析，找出造成差异的原因，将有利于进行医院成本控制监督，为以单病种费用为基础的付费方式提供成本数据。目前，病种的平均费用指标主要被用于尝试病种付费办法。病种核算虽是成本核算的发展趋势，但由于病种复杂多变，加上其工作量大，需要专业医护人员参与，因此实施起来仍需不断探索，积累经验。
　　总之，要做好医院全成本核算工作，还应该注意以下问题，第一，建立全成本核算管理结构。成立专门的、相对独立的财经管理部。财经管理部下设财务核算、经济统计、医疗收费、实物管理四个办公室。部长由一名副院长兼任。财经管理部与医院机关的医务处、政治处、院务处、护理部并列。成立“科室全成本核算与奖金分配领导小组”，负责科室全成本核算、奖金分配、物价管理等工作。由院长任组长。第二，搭建全成本核算管理系统信息平台。医疗服务成本核算的层次多，数据量庞大，因此需要借助计算机来进行操作。搭建全成本核算管理系统信息平台，把财务管理信息、收费管理信息、物资管理信息、经济核算信息统一整合，实现资源共享，全面提高医院全成本核算的质量和数率。第三，将成本核算结果与科室绩效工资挂钩。体现“按劳分配、效率优先、兼顾公平”的分配原则，完善、改革奖金分配办法。科室成本控制好坏与奖金挂钩，将成本核算结果作为绩效工资核算的重要指标，充分调动职工自觉、主动节支的积极性。
　　五、结论
　　医院管理者在市场经济环境下，为了在市场竞争中立于不败之地，既要详细掌握本医院成本核算的情况，又要了解其他医院的成本构成情况，以查找自己的不足之处，寻找降低成本、提高效益的思路。社会普通民众作为医疗卫生服务的最终消费者，也想了解自己的医疗服务费用花在何处，据以确定医疗定价是否公平、合理。医院全成本核算是对医院工资成本、医疗消耗和管理费用等全部成本项目进行会计归集，以确定科学合理的材料消耗定额、工资成本比例和管理费用标准在不同科室、部门或者病种之间进行分配，借以进行事前预测、事中控制和事后分析，制定合理的消耗标准以及合适的经济指标，从而改善医院经营管理，降低运营成本，提高服务质量和效率，使有限的医疗资源发挥最大的效益。向全体消费者提供公平、透明、有效、高质的医疗服务。
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　　(作者单位：解放军第161医院院务处湖北武汉430010)
　　(责编：纪毅)

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