固定资产投资项目财务管理之我见
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作者: 郝海光
摘 要:文章就固定资产投资项目财务管理提出自己的见解,要求财务管理积极介入预测经济前景、参与经济决策、规划项目经营目标、控制工程经济过程、考核评价工程建设效益的全过程,在工程建设的各个阶段发挥应有的作用。
关键词:工程建设 固定资产投资项目 财务管理
中图分类号:F275 文献标识码:A
文章编号:1004-4914(2010)08-174-01
国际金融危机爆发以来,我国政府迅速出台了4万亿投资计划、十大产业振兴规划、鼓励设备投资的增值税转型等多项政策,直接和间接地扩大投资。如何加强全社会的固定资产投资管理,控制过高的投资率和过快的投资增长速度,优化投资结构,提高投资效益,已成为我国经济领域亟待解决的重要课题之一。而固定资产投资财务管理是固定资产投资管理的重要组成部分,加强固定资产投资财务管理、规范会计核算,对强化企业财务风险防范控制,控制投资规模,优化资产的盈利能力等,具有极其重要的意义。
加强固定资产投资管理,降低工程造价,提高投资效益,是参加工程项目建设各单位和各部门的共同任务和目标。财务管理不能只拘泥于在建工程核算,要积极参与固定资产的投资管理,积极开展财务预算管理, 发挥管理会计的导向作用。要求财务管理积极介入预测经济前景、参与经济决策、规划项目经营目标、控制工程经济过程、考核评价工程建设效益的全过程,在工程建设的各个阶段发挥应有的作用。
针对固定资产投资项目建设过程的阶段特点,提出以下几点建议:
一、项目财务评价阶段
现代管理会计要求系统规划项目全寿命周期的价值构成和分布,项目要从立项开始,对工程项目的固定投资回报、融投资模式进行深入的数理测算、分析、比较,做到心中有数。分析项目内部收益率、投资利润率、投资回收期、净现值等指标,进行财务可行性评估。通过引入成本等的本量利关联分析,分析投资利弊,使决策者看到项目中短期到长期的发展态势,关注投资风险和经营及政策压力。
二、项目投资造价阶段
工程项目的行业特点及其专业性,财务人员不可能熟悉各种项目的工程造价,引入标杆管理法则可起到立竿见影的效果,标杆管理法由美国施乐公司于1979年首创,是现代西方发达国家企业管理活动中支持企业不断改进和获得竞争优势的最重要的管理方式之一。标杆管理的概念可概括为:不断寻找和研究同行一流公司的最佳实践,并以此为基准与本企业进行比较、分析、判断,从而使自己企业得到不断改进,进入或赶超一流公司,创造优秀业绩的良性循环过程。其核心是向业内或业外的最优秀的企业学习。通过学习,企业重新思考和改进经营实践,创造自己的最佳实践,这实际上是模仿创新的过程。具体到标杆造价管理则是选定的“标杆”应是同一区域,现阶段投产的,质量合格、工期合理、造价管理水平适当先进,在工艺特点和建设标准上具有一定代表性的同类工程项目作为标杆造价。并以此为基准与本项目进行比较、分析、判断,根据批准的项目初步设计对“标杆”参数修正,应充分考虑项目主要工艺特点和建厂条件的区别,经上述修正后的标杆造价作为静态执行预算控制指标,如平米造价、千瓦造价、生产能力造价等指标,作为整个项目造价的约束性指标。指标虽带有一定的概括性和笼统性,但是它是判断项目造价的红线或底线。
三、项目预算执行阶段
预算执行实质也是工程项目的投资过程,工程项目投资过程分别表现为实物的运动过程和资金的运动过程。两个过程虽然有各自的运动规律,但又是密不可分的。只有不断推动财务工作与基建投资的有机结合,才能有效发挥财务管理的当家理财作用,促进项目和谐发展。也只有推进财务工作向基建投资的全过程延伸,才能变报账式会计为工程基建管理型会计。只有依靠管理制度、管理程序,依靠基建、技术和财务人员的协同工作,财务工作才更有意义,更有价值,从“有为”走向“既有为,又有位”。基建财务工作重心应是在保证资金安全投入的基础上的科学理财,既确保工程进度,又节约工程成本,减少项目利息支出,要提高财务工作效果,必须注重发挥基建财务投资政策、法规的导向作用。
项目进入设计和采购招标阶段,财务部门根据项目预算、资金情况和项目时间性控制要求,配合采购部门拟定物资采购计划和招标合同,并对合同的付款条款进行详细设计,如价格风险范围、付款条件、付款时间性约束、付款软条款的商议等,在此基础上与潜在供货商和承包商签订意向性采购或承包协议,制定详细的项目现金流量控制表及控制标准,以保证项目实施过程中的现金支付能力。
项目进入项目施工阶段,在建设过程中财务工作主要围绕工程进度和合同执行情况开展,按时组织资金支付合同价款,确保工程的顺利进行,并针对项目建设过程中出现的财务问题,积极协同项目管理部门解决处理。在项目建设过程中,需要项目管理部门协调内部机构和外部环境,以保证项目建设按进度进行,由于涉及部门、机构多,工程签证审核与支付应作为重点进行关注;对于某些关键工程的签证是项目节点和项目日程表的重要内容,需要专业咨询和监理机构把关。另外,对于存在外部融资的情况,除注意付款进度外,还应积极关注外部融资环境的变化,防止外部经济动荡中断项目资金链。
四、项目决算阶段
工程完工后,项目进行决算阶段,通过对合同范围、工程结算方式、价款与支付、价款调整、工程变更、不可抗力、工期、保险、违约、优惠条件、索赔及争端解决等条款的审查,核实施工单位提供的竣工结算相关内容的合理性和有效性,为正确核实工程造价打好基础。对项目进行分包的,审查分包合同,重点审查合同的分包项目、范围以及工序间的交接和配合界限,避免重复计算。做好各项归集,主要包括基本建设项目档案资料的归集整理、账务处理、财产物资的盘点核实及债权债务的清偿,做到账证、账实、账表相符。各种材料、设备、工具、器具等,要逐项盘点核实,按部门,填列清单,妥善保管。
五、项目财务考核评价阶段
项目财务考核评价阶段包括项目总结性评估和项目运行跟踪研究。总结性评估是项目管理部门对整个项目运作过程进行评估,不但包括项目实施过程中管理活动的评估,还包括项目经济技术指标、财务指标等指标和性能在决策过程中的评估,如生产销售检验:生产能力设计是否合理、产品产销预测是否准确等。总结性评估的主要目的是对项目进行评价、对人员进行奖惩。项目运行跟踪研究是企业常设项目管理部门对生产运行情况进行跟踪研究,这段时间一般为项目投产后三到五年,并对项目进行再次评估,以检验项目决策管理是否科学合理。有时,这项工作企业常常委托给专业咨询公司或大学研究机构,通过项目运行跟踪研究提高企业的决策能力和水平,最终提高企业的项目管理能力。检验评估主要是通过财务部门、销售部门、采购部门等机构提供相应的数据,通过数据的分析比较来评价项目管理水平。
固定资产投资项目财务管理按国际惯例和会计制度要求提高企业的管理水平和透明度的新的管理方式,是中国加入TWO后历史赋予的新任务和经济全球化的必然要求。在项目全寿命周期的各个过程, 全面实施财务管理和提高财务管理水平, 对于提高项目管理水平具有重要的意义。
参考文献:
吴桂祥.关于国企基建财务管理的几点体会.
(作者单位:山西国际能源集团有限公司 山西太原 030002)
(责编:贾伟)
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