基于风险管理会计控制系统的研究
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作者: 赵晓萌
摘 要:文章旨在对风险管理会计控制系统进行初步建立,为风险管理提供一种新方法。风险管理会计控制系统是在风险控制系统的基础上,加入管理会计这个工具,运用管理会计的方法和思路来预测、控制、防范或者更有效的利用风险,为企业的发展提供战略支持。
关键词:风险管理 管理会计 风险控制
中图分类号:F230 文献标识码:A
文章编号:1004-4914(2010)07-145-02
一、风险管理会计控制系统的研究现状
世界经济的一体化迫使企业面临着国内和国际两个市场的竞争挑战,尤其是在信息时代和管理科学现代化的今天,企业面临的内外部环境更加复杂。如何适应环境的变化,提高抗风险能力成为企业管理者面临的现实而又严峻的问题,于是风险管理被提上了日程。为了有效的管理风险,企业不仅要处理业务中存在的问题,还要时刻关注经营中的风险因素。这就需要企业各部门对风险管理有清醒的认识,充分发挥各自的职能,尽最大可能降低企业的风险。管理会计作为企业的管理控制系统,本身就具有保证资产的安全与完整,以及保持资源的有效利用的功能,在企业的风险管理中发挥着不可替代的作用。但是当前管理会计的研究中,并没有针对风险控制的理论与技术的专门研究。本文以战略管理为视角,建立风险管理会计控制系统。
目前对于风险管理会计控制系统的研究还处于初级阶段,大多论著针对风险管理控制系统进行研究,可归结为两大派别,一类是从宏观角度构建风险管理控制系统,将风险管理控制系统归结为几大部分,风险识别,风险分析与评价,风险管理控制。另一类是具体问题具体分析,针对专门领域或机构进行风险控制,例如,信用风险管理控制系统的建立,项目风险管理,商业银行风险管理系统分析等。对于将管理会计融入风险控制系统的研究,国内还很欠缺。目前西方管理会计界对人力资源会计、智慧资本会计、社会责任会计、质量会计、宏观会计等新会计领域的研究表明,管理会计的研究和应用范围得到了进一步扩大。此外,管理会计更加注重与风险控制相联系的不确定性分析。管理会计的不少著作和研究论题都是围绕战略管理会计展开的,它将传统的管理会计上升到战略的高度,但对于战略管理会计究竟应该包括哪些内容,学术界还没有统一的说法,但有文章将其概括为五个方面:战略目标的制定;战略成本管理;经营投资决策;人力资源管理;风险管理。战略管理会计已将风险管理作为其内容的一部分,说明管理会计为企业的风险管理和控制是能够提供战略支持的。因此建立风险管理会计控制系统是有必要的,系统的建立不仅能将风险管理具体化,而且还能丰富和完善管理会计的内容和体系,使管理会计的作用得到最大程度的发挥。
二、风险管理会计控制系统的设计基础
进行风险管理的手段是通过分析研究,尽可能把更多社会一般认为的外部动因纳入控制管理范围,使之成为可控的内部动因,进而探索更大范围内部动因的管理方法。显而易见,信息的传输和分析、加工和处理贯穿于所有经济管理活动的全过程,管理会计信息系统贯穿于风险管理的过程,在风险管理中占据重要地位,并承担相应责任。如何发挥管理会计在风险管理中的作用,这就需要建立风险管理会计控制系统。风险管理会计控制系统就是将管理会计的方法和职能运用于风险管理的过程中,能更有效地控制风险,使风险尽可能降到最低的一个有序循环的整体。笔者认为,要建立此系统,必须依据一定的理论基础,并要遵循一定的设计原则。
(一)风险管理会计控制系统建立的依据
1.系统论。系统论是研究系统的模式、性能、行为和规律的一门科学。它为人们认识各种系统的组成、结构、性能、行为和发展规律提供了一般方法论的指导。世界上的具体系统是纷繁复杂的,必须按照一定的标准,将千差万别的系统分门别类,以便分析、研究和管理,如:教育系统、医疗卫生系统、宇航系统、通讯系统等等。如果系统与外界或它所处的外部环境有物质、能量和信息的交流,那么这个系统就是一个开放系统,否则就是一个封闭系统。系统论为建立风险管理会计控制系统提供了思维指导。
2.控制论。人们研究和认识系统的目的之一,就在于有效地控制和管理系统。控制论则为人们对系统的管理和控制提供了一般方法论的指导,它是数学、自动控制、电子技术、数理逻辑、生物科学等学科和技术相互渗透而形成的综合性科学。基于控制论思想,可以挖掘风险管理会计控制系统中的各个组成要素,及它们之间的密切相关性和制约性。
3.管理会计信息系统。管理会计的业务处理,是利用一系列的专门方法,如按成本性态对成本分类、成本预测、变动成本法、作业成本法、标准成本法、全面预算等方法,对财务会计所提供的资料及其他有关资料进行整理、计算、对比、分析,为企业管理者提供信息。管理会计信息用于对经济活动进行计划、控制和评价,合理利用企业的各项资源,为促进企业价值的增值服务。管理会计的目标与风险管理的目标一致,都是为企业价值最大化服务,它所提供的信息,必定能为控制风险所利用,而且会贯穿于风险管理系统的始终。
4.风险管理流程。风险管理流程即风险识别、风险测度、风险控制三大部分,运用一定的技术方法使风险降至最低。风险管理流程并不停留在增强风险意识或测量风险程度上,它的最终目的是使企业的风险回报达到最佳化。有三种根本的办法可以实现这一目的:一是企业有选择的发展,二是创造利润,三是控制负面的风险。而这三种方法都离不开管理会计所提供的预测决策信息。企业有选择的发展,必须对市场行情,客户资信,企业自身状况等进行综合考虑。创造利润,必须针对管理会计提供的报告和报告分析进行决策。控制负面风险,要对风险有足够的认识,划清负面风险和正面风险的界限。控制负面风险的过程中,管理会计将发挥不可替代的作用。
(二)风险管理会计控制系统的设计原则
1.可行性原则。可行性要求风险管理会计控制系统的设计要从企业的实际出发,要具有可操作性,风险管理会计系统方法要简便易行,便于管理者接受和理解,控制系统的有关指标体系内容要精练。
2.相关性原则。相关性要求风险管理会计控制系统提供的风险信息应当与企业管理者的风险管理需要相关,有助于企业管理者对企业现存的风险,以及未来的不确定性进行可靠分析并进行控制。
3.整体性原则。整体性要求风险管理会计控制系统的设计,要充分考虑风险管理会计控制系统中各要素之间的关系和影响,把各要素加以整合,以发挥管理会计在风险管理方面的最大效能。
4.权衡优化原则。权衡优化是指在选择和实施风险管理方案时,尽可能用最小代价取得最大效果,使风险管理达到最佳程度。实现成本、收益、风险三者综合权衡。
5.方法集成原则。方法集成要求风险管理会计控制系统要综合应用风险管理、管理会计、管理学等相关技术方法,使集成后的系统能够满足管理者对风险管理的要求。
三、风险管理会计控制系统的设计
(一)风险管理会计控制系统的构成要素及其关联关系
风险管理会计控制系统由控制系统信息源、预测中心、控制中心、评价中心三个子系统和反馈机制五个部分构成,这五个部分依据风险管理流程有机地组合在一起。
1.控制系统信息源。管理会计信息系统是风险管理会计控制系统的主要信息源,它不仅能提供以货币表现的财务信息,还可以提供非财务信息,这些非财务信息又可进一步分为客观信息和主观信息。其中客观信息包括运营信息和实物信息,比如产品质量方面的信息和生产时间信息。主观信息包括消费者满意度评价、员工的能力、员工满意度评价和新产品的表现等等。
一个企业要想有效地控制风险、降低风险并不断地繁荣发展,必须设计和提供消费者满意的产品和服务,建立高效率的分销渠道,开展富有成效的市场营销活动,快速地将产品和服务提供给消费者。尽管管理会计信息不能保证这些至关重要的活动取得成功,但是匮乏和扭曲的管理会计信息将使企业面临严重的困难甚至更大的风险。所以风险管理会计控制系统必须有效利用管理会计提供的信息。
2.预测中心。预测中心主要发挥风险监测功能,通过管理会计等相关学科的技术方法和控制系统信息源,预测企业将面临的各种风险和风险形成的潜在因素。预测中心主要完成风险识别(包括风险发现、风险分类与风险分级)、风险指标确定等工作。
3.控制中心。控制中心主要发挥风险诊断治疗功能,根据预测中心提供的报告针对风险指标进行分析,并进行风险决策,采取控制措施。控制中心主要完成风险控制决策的工作。
4.评价中心。评价中心主要发挥风险保健功能,对风险决策进行评价。主要内容有:第一,风险管理决策评价。评价现时企业所面临的风险状况和风险管理决策执行的实际情况,验证预测中心、控制中心所做工作的有效性,即评价风险预测及对企业抵御风险能力的分析是否正确,评价风险管理决策是否符合企业发展的需要。第二,风险管理方案实施情况评价。主要是评价风险管理各环节工作实际成绩,总结各环节的经验教训,找出每个阶段的工作对实际风险管理效益与预计风险管理效益的偏差程度。第三,风险处理技术评价。通过风险处理方案实际执行的风险指标与预测的数据对照比较,使企业进一步了解风险处理方案的实际情况,找出存在的差距,检验风险处理方案设计的正确程度,为新风险处理方案的评审提供依据。
5.反馈机制。反馈是系统的重要环节。评价中心基于预测中心和决策中心的成果,在完成本中心的工作后,要时刻关注信息的变化,将评价效果反馈到预测中心、决策中心以及信息源,伴随时刻变化的信息以及企业所处环境状况必须相应调整预测中心与决策中心的工作任务。风险管理会计控制系统必须进行循环往复的工作,才能适应动态多变的环境,从而形成了一个有序循环的系统。
(二)风险管理会计控制系统的基本模型
注:Fx――预测中心 Cy――控制中心 E――评价中心
f1――预测中心的初始阶段即(风险发现)
f2――风险分类
f3――风险分级
f4――风险量化,确定指标
c1――指标分析
c2――风险决策
(序号代表预测中心的运行顺序)
I――信息汇总输入
Gm――指标汇总输出(以报告形式)
Dn――决策汇总输出
R――(决策、方案、技术)评价结果输出
“-----”表示反馈过程
风险管理会计控制系统的功能迎合了管理会计的风险管理功能,风险的分析、决策与评价过程实现了控制系统的功能。风险管理会计控制系统的设计充分地体现了管理会计的系统分析、决策支持以及控制评价功能。另外作为具有反馈性的控制系统,必须进行不断的更新调整,才能适应外部环境的变化,这也充分展示了管理会计的设计改进功能。
四、结论
本文设计的风险管理会计控制系统目前还是一个雏形,一个尝试,其内容和结构还需要进一步完善,希望能起到抛砖引玉的作用,并能为企业控制风险,有效的管理提供全新的思路和方法。同时也希望能拓宽管理会计的领域,使其更加完整。
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(作者单位:黑龙江科技学院经济管理学院 黑龙江哈尔滨 150027)(责编:贾伟)
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