浅谈公司会计报表的局限\缺陷和建议

来源:用户上传      作者: 冯新华

　　会计报表是反映公司特定时期财务状况、经营成果等的报告文件,正确阅读和使用公司会计报表对监管方、所有者、经营者和其他相关方都具有重要意义。但因会计报表固有的局限和缺陷,有时反映财务实况并不全面甚至误导报表使用者,所以应引起我们高度关注,以避免给企业管理和决策造成重大不利影响。
　　
　　一、资产负债表存在的局限与缺陷
　　首先,报表反映资产实际价值的局限性与缺陷。造成这种情况的主要原因是资产的初始计价是按历史成本法的,而真正的价值是每时每刻在变动的,例如汇率的变化、通货膨胀、通货紧缩、技术进步使得某些资产很快出现过时性贬值、或某些资产成为稀缺资源,价值需要重估。其次,报表反映资产内容完整性的局限性与缺陷。只含硬性资源,没有包含很多实际对公司具有战略意义的软资源。例如谷歌公司的品牌价值已超1000亿美元,而其资产负债表的资产总额才318万美元。同时,报表反映资产减值的局限性与缺陷。不良应收款项、不良固定资产、不良投资、不良存货等减值,由于各公司关注目标不同,在制定减值准备计提标准时存在一定的选择弹性。注重稳健经营的企业,一般选择较高的计提标准,注重业绩考核的单位管理层往往不愿选择很高的计提标准。
　　
　　二、损益表存在的局限和缺陷
　　1.有营业收入未必有现金收入
　　因赊销的普遍存在,导致帐面营业收入和实际现金收入大有差异,我们的损益表是按帐面营业收入计算利润,所以相对赊销的那一部分收入计算的利润还是“白条利润”。
　　2.有营业成本未必有现金流出
　　因有应付款项存在,已列为成本费用的许多项目,未必有现金流出。而损益表计算利润是将所有应属于本期负担的费用开支全部作了扣减,这与真正的利益流出是不一致的。
　　3.有现金流出未必有营业成本
　　现金流出与营业成本有时也不尽一致,比如大量个人借款形成的未报销费用滞留在“其他应收款”中、导致与真实的损益有出入。
　　三、现金流量表存在的局限和缺陷
　　第一,现金流量表可以概括反映经营活动、投资活动和筹资活动对企业现金流入流出的影响。但目前,大多数公司仍然采用间接法,通过对“净利润”数据的调整来计算“经营现金流量净额”,这一方法的缺陷非常明显。专业的报表编制者都感到难度很大,大部分报表使用者很难充分理解和利用其信息,而且因为编制复杂难度较高,报表的质量也普遍不尽人意。第二,现金流量表只是一种“货币资金”项目的分析性报表,是“时点”报表,因此,特定时点的“货币资金”余额容易被操纵。有的公司在“时点”前收取现金,“时点”后又将现金拨还债务人,这样,现金流量表表面非常好看,但现金持有的真实水平却没变化。第三,现金流量表只记录当期现金收支情况,而不管这些现金收支是否归属于当期损益。因此,企业当期业绩与“经营现金流量净额”不直接相关。另外,不稳定的商业回款及偿债事项,使得“经营现金流量净额”比“净利润”数据,可能出现更大的波动性。
　　
　　四、要树立新理念及正确使用报表应注意的事项
　　首先,要树立新的理念:一是人才、品牌、信用等资源是公司重要的优质资产,而固定资产是相对的“垃圾资产”;二是公司损益表中的利润很有可能是“白条利润”;三是担保是负债、担保是风险、担保是投资、不良担保是损失;四是关注机会成本、加强现金流管理。同时,正确使用报表还应注意有关事项:一是要不断积累经验参照值,注意在使用会计报表数据时采用修正后的数据;二是要结合同行业具有可比性公司的财务报表作参照比较研判;三是正因为会计报表的固有局限性和缺陷,所以必须要十分关注会计报表附注的披露。例会计政策变更、或有负债、诉讼事项等;四是对报表外的资源要给予充分的关注。总之,要正视公司会计报表的局限性和缺陷,正确解读和使用会计报表,以正确评价公司资产状况和经营成果。
　　

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