浅析影响审计质量的因素及其改善方法

来源:用户上传      作者: 陈浩

　　【摘要】 近些年，我国注册会计师行业在取得快速发展与长足进步的同时也暴露出了一系列严重的问题，会计舞弊事件频频发生。注册会计师的独立性、审计质量受到理论界、实务界和广大投资者的广泛关注。公众及社会对独立审计质量的质疑和广泛批评，使得公众认为：“注册会计师就是在帮客户作假账”。我们必须要对审计质量问题有充分而清醒的认识，必须从源头抓起，逐步建立起切实可行的机制，确保审计质量的逐步提高，从而促进我国审计工作的健康发展。总之，应对如何提高审计质量的问题引起足够的重视，加大对审计行业的整顿和建设，确保审计结果的质量。因此，研究审计质量成为必要。
　　【关键词】 审计质量； 影响因素； 改善方法
　　
　　从广义上讲，审计质量是指审计工作的优劣程度，或者说审计质量是满足人们对审计结果运用的程度；从狭义上讲，审计质量是指一个特定审计项目审计目标的实现程度和对相关职业规范的遵守情况。审计质量应具有客观性、可靠性、准确性、全面性、充分性、重要性、一致性和及时性等方面的特征。近年来，各级审计机关按照审计署的要求，在提高审计质量方面做了大量工作，审计质量状况有了很大程度的改善，但审计成果的质量和水平不高仍是当前影响审计监督作用发挥的关键问题。
　　
　　一、审计质量的现状
　　审计质量的核心是审计成果的质量。目前，我们的审计成果普遍是“粗加工”的“初级产品”。在目前情况下缺乏统一的质量标准，各企业的审计环境、审计地位、审计技术方法、审计人员素质等参差不齐，这严重影响审计工作的质量。具体到审计项目，主要表现为：
　　一是审计目标不够明确，工作计划带有一定的盲目性、随意性；
　　二是审计准备不够充分，缺乏深入的调查，审计重点不够突出；
　　三是审计人员安排不够合理，被审计单位为了节约费用减少审计人员数量导致降低了审计人员的质量；
　　四是审计实施不够彻底，重大问题没有深入调查；
　　五是审计工作底稿复核不够细致，甚至没有人复核，差错率较高；
　　六是审计综合分析不够透彻，审计意见缺乏针对性，审计报告格式几乎是统一模式；
　　七是审计成果明晰性不够，含混不清，不利于信息使用者的理解。
　　
　　二、影响审计质量的因素
　　（一）审计需求的异化
　　1.自愿审计需求不足
　　目前，根据审计客体的意愿，可将审计分为自愿性审计和强制性审计。自愿审计是指在没有政府管制下，企业主动聘请审计师进行审计，而强制性审计则相反。在其他条件不变的情况下，审计的自愿性越强烈，审计的质量也就越高。
　　当被审计单位的经营状况良好时，其愿意聘请能提供高质量审计业务的事务所进行审计，从而导致事务所之间为了彼此竞争而纷纷提供“质优价廉”的审计业务，审计质量进入良性循环。但在客户拥有不利的内幕信息时，为了不让外部投资者知晓，他们将不会聘用能提供高质量审计服务的事务所，结果则相反。
　　2.审计需求者的错位影响审计质量
　　在市场经济条件下，一般的服务交易模式是被服务方从服务中获利并支付服务费。而目前的审计交易中，公司的中小股东、潜在投资者、债权人以及政府宏观管理部门等会计信息真正的使用者和审计服务的受益者却不支付服务费用。而服务费用则由被审计单位承担，因此被审计单位购买的就可能是不利于自己的审计监督而不是服务，于是，被审计单位作为经济人，必然选择有利于自己的审计服务而不是客观公正的审计报告，即选择能帮助其舞弊的事务所。
　　（二）监管体制的缺陷
　　健全完善的注册会计师监管体制是确保审计质量的基本前提。目前，法律法规对注册会计师的法律民事责任规定较少，法律约束力和政府监管的力度不够。而在我国，由于监管机构过多、权限分散，无法形成一个强有力的监督核心。结果各个机构间的职能重叠交错，给注册会计师行业的监督造成了困难；另一方面，某些政府机构出于自己的政绩和利益考虑，人为干涉事务所的审计意见，进一步影响了审计质量。
　　（三）审计收费机制与审计收费的标准
　　事务所为了争夺客户，往往采用低价揽客行为，为了赚取利润，事务所不得不在审计过程中压缩成本，这将直接影响审计质量。在我国，会计师事务所的审计费用标准也一直存在分歧，长期以来，行业内也缺乏相关的收费标准。
　　（四）被审计对象的质量和稳定性
　　被审计单位的质量影响着审计质量。如果被审计单位经济实力较差，其能支付的审计费用也就相当有限，事务所既想招揽生意，又要达到收益均衡，使其不得不缩减审计的开支，从而导致审计质量难以保证。被审计单位的财务状况、内部控制体制的健全程度会对会计师的审计难度造成影响，如果被审计单位存在造假的可能或者其内控不健全，则非常有可能造成审计质量的降低。
　　（五）事务所的规模和组织形式
　　审计市场中，会计师事务所的规模对其能够提供的审计质量有着不可忽视的影响作用。规模大且经济实力雄厚的会计师事务所可以聘请能力高的注册会计师，为了保持其信誉，他们也非常注意其审计的质量。相反，由于我国审计行业的不健全，存在大量独立性差、规模小的事务所。目前，我国现行的会计师事务所组织形式主要有合伙制和有限责任制。有限责任的会计师事务所以其出资额作为承担债务的最大限度，降低了风险责任对职业行为的高度制约，弱化了注册会计师的个人责任。而合伙制会计师事务所各合伙人共担风险，对会计师事务所的债务承担无限责任，所以各合伙人对审计质量和审计风险较为重视，有利于提高审计的质量。但我国主要采用有限责任制的形式，其原因是合伙制会计师事务所对无责任合伙人的连带责任使得部分投资者不愿加入。
　　（六）审计人员的职业技术水平
　　一方面，审计人员要提供高质量的专业服务，必须具有较强的专业能力和高水平的职业判断力。但是我国注册会计师行业起步较晚，队伍中存在专业素质低、年龄结构不合理状况，这严重影响了审计的质量。另一方面，各会计师事务所都在大量聘请实习生等临时员工进行审计工作，一来可以降低聘用成本，二来可以缓解在审计忙季时审计人员匮乏的问题，但这些“临时工”良莠不齐，很难保证审计质量。
　　（七）审计人员的职业道德意识
　　审计人员的职业道德意识不强就会导致他们难以站在为广大人民群众服务的角度，做到公正、公平的审计。虽然我国颁布了《中国注册会计师职业道德基本准则》，规定注册会计师必须保持独立、客观、公正的原则，但部分注册会计师仍然缺乏基本的职业道德素质，为了谋取一己私利就以牺牲审计质量为代价。这无疑是影响审计质量的又一重要原因。
　　
　　三、案例分析
　　（一）“德勤科龙”案例介绍
　　科龙电器全称是广东科龙电器股份有限公司，注册地为广东省佛山市顺德区，主要从事的行业是冰箱、空调等家电制造兼国内外销售及售后服务。1845年，年仅27岁的德勤在伦敦巴辛豪尔街破产法庭的对面建立起自己的会计师事务所。德勤总部位于纽约，公司的主要服务项目有会计和审计，税务咨询和税务规划，信息技术咨询，管理咨询以及兼并和收购咨询，德勤为全球一半以上的大公司提供服务。
　　2000年度，科龙电器净亏损6.78亿元。2001年度，科龙电器再次出现巨亏，亏损原因依然为市场竞争激烈。由于连续两年亏损，随即被戴上“特别处理”的帽子。担任审计的安达信给出了拒绝表示意见的审计报告。2001年10月，顾雏军名下的格林柯尔公司开始收购科龙电器，主审会计师也由安达信变更为德勤。第二年，科龙电器扭亏为盈，2003年科龙电器处理掉了挂在账上三年之久的累计亏损。两年后，科龙电器重新“返亏”。后经科龙电器公告证实，公司因涉嫌违反证券法规，已被中国证监会立案调查。在证监会出具的报告中，德勤被指在科龙审计过程中存在审计程序不充分、不适当，未发现科龙现金流量表重大差错等。董事长顾雏军以及深圳格林柯尔有限公司负责人张细汉等因涉嫌经济犯罪被捕。根据中国证监会公布的报告显示，该公司所披露的财务报告与事实严重不符。

　　（二）案例分析
　　1.委托代理关系的扭曲
　　会计师事务所为了追求最大的经济收益，为了生存和更好地发展，会计师事务所和注册会计师都必须与客户保持良好的关系。在现有委托关系下，形式上，会计师事务所是受投资者和股东委托，对公司管理者提供的财务报告发表意见，间接对公司经营成果进行评价；实质上，注册会计师的聘用与解聘通常都是由公司管理者决定，同时审计费用也是由被审计公司支付，于是注册会计师在执行审计时常常不得不抉择于遵守审计准则与失去客户的两难之中。市场无序竞争的直接结果就是会计师事务所和注册会计师为了占有市场份额，保持客户和获取经济利益，而不得不违反会计准则的规定，去迎合和满足委托人无理的甚至是违法的要求。
　　2.财务报告审计和非审计业务的兼营
　　据统计：国际四大会计师事务所这些年为上市公司提供咨询、鉴证等服务的收入占其总收入的50%，而审计业务收入连20%都不到。巨额的非审计业务收入，使得会计师事务所受制于人，间接影响到审计的公正性。这种执业环境，使得审计人员不能公正执行独立审计原则。安然事件之前，安达信会计师事务所每年从安然公司获得5 200万美元的收入，其中审计服务收入2 500万美元，管理咨询和其他服务收入2 700万美元，非报表审计项目收入比例超过了50%；而安然公司的很多高级管理人员来自于安达信，安然公司和安达信的如此紧密结合，很难保证安达信的审计人员保持足够的职业独立性。
　　3.外界压力影响审计的独立性
　　由于我国的特殊国情，许多大公司都与地方政府存在重大的利益关系。政府主管部门密切关注着这些公司的一举一动。当会计师事务所及注册会计师在重大会计、审计等问题上与上市公司存在严重意见分歧时，除了受到审计客户解聘的威胁之外，还会受到有关部门的行政干预等，这种外界压力也严重影响了审计的独立性。
　　
　　四、改善方式
　　（一）加强审计人员的教育，提高审计人员的素质
　　审计是一项服务，归根结底是由审计人员完成的。在影响审计质量的各种因素中，人为因素是至关重要的，审计人员的工作态度和自身素质决定了审计质量。首先，会计师事务所的人员选择会关系到事务所的生存与发展。在人员选择上需要制定一套完整的选择录用制度以及考核方法。其次，对审计人员进行业务培训，加速知识更新，加强其专业胜任能力。可以定期和不定期的组织内部培训；也可以在审计业务执行过程中，采取让审计经验丰富的审计项目负责人或审计人员指导新从事审计工作的员工。最后，推进审计技术的创新和应用。比如推进先进的审计软件的应用等。
　　（二）加强审计收费监管
　　首先，在审计收费市场化下，监管重点应置于事务所是否存在为招揽业务而采用压低收费或乱收费，企业是否存在以审计收费为筹码而达到购买审计意见目的等不正当行为，发现之后应当按照相关法规予以严惩。其次，证监会应进一步发布有关支付事务所报酬指南，统一相关收费标准。基于企业有可能利用审计收费作为购买审计意见的筹码，更换事务所的公司应当对支付报酬情况做更详细的说明。
　　（三）完善事务所审核制度
　　为了保证规范得到切实贯彻，需要建立质量控制制度，对审计过程进行监督，一般来说，包括三级复核制度、内部检查制度和外部检查制度。三级复核制度是指每一个审计项目的审计工作底稿与审计报告，按质量监督的要求经过审计组长、审计经理和内部审计部门负责人复核，对审计目标是否达到、审计证据是否充分、审计依据是否可靠等进行确认。各级复核人及报告撰写人，对于修改的内容要及时充分地沟通，并形成书面复核意见载入审计工作底稿，决不能不仔细复核甚至不复核。
　　（四）完善审计环境
　　注重营造一个有利于审计质量提高的环境，营造一个公平、公正、合理的竞争环境，避免会计、审计工作中不利因素的出现。建立健全相关法律制度，选择有利于提高审计质量的审计机构设置方式。加强审计准则的执行和审计责任的追究将会从根本上改善审计质量低下的现状。
　　
　　五、总结
　　回顾我国注册会计师审计失败的案例发现，大多数案例都产生了严重的后果，但是，对审计责任的明确和追究却不够刚性，对相关责任人员的惩罚还不够。审计质量的提高绝非一朝一夕就能完成。但我们必须要对这一问题有充分而清醒的认识，必须从源头抓起，逐步建立起切实可行的机制，确保审计质量的逐步提高，从而促进我国审计工作的健康发展。总之，我们应对如何提高审计质量的问题引起足够的重视，加大对审计行业的整顿和建设，确保审计结果的质量。
　　
　　【参考文献】
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