增值税转型和资源税改革对煤炭企业的影响
作者 :  董文华

  【摘 要】 税制改革30年,紧跟经济发展方向,应始终贯彻取之于民、用之于民的原则。煤炭行业是我们国家的支柱性产业,关注煤炭企业的生存发展就是关注国家经济命脉和国计民生。面对税制改革的不断完善,煤炭企业在坚定兼并重组、资源整合的发展过程中,向集团化、洁净化、多元化和现代化迈进,为“转型发展、绿色崛起”奠定了坚实的基础。
  【关键词】 增值税转型; 资源税改革; 煤炭企业转型发展
  
  煤炭是我国最安全、最经济、最可靠的能源。我国煤炭资源总量远远超过石油和天然气资源。我国能源资源的基本特点(富煤、贫油、少气)决定了煤炭在一次能源中的重要地位。新中国成立以来,煤炭在全国一次能源生产和消费中的比例长期占70%以上。有关专家预测,在今后很长一段时间内,煤炭在我国能源构成中仍将占主体地位。深入探讨研究增值税转型和资源税改革对煤炭企业的影响,前瞻煤炭企业会计政策方向,寻求企业获得政策支持主动发展的机会。
  
  一、解析增值税转型对煤炭企业的影响
  
  (一)增值税转型相关知识点解读
  1.2009年起执行增值税改革,增值税由生产型改为消费型,将企业购入的机器设备等固定资产的增值税从销项税中扣除。矿山企业外购设备将纳入进项税额的抵扣范围,为了促进资源节约和综合利用,将金属矿、非金属矿采选产品的增值税税率从13%恢复到17%。
  2.消费型增值税重点在于对购置机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备等固定资产(不包括房屋、建筑物等不动产)准予抵扣进项税。例如:企业当月购进设备价款11.7万元,固定资产入账价值10万元,应交税金――进项税为1.7万元,当月汇总抵扣,如不够抵扣,顺延下月继续抵扣。
  3.增值税改革后,煤炭产品的增值税税率有13%恢复到17%。居民用煤炭属于人们日常生活必需品,关系到国计民生,因此,国家在制定增值税暂行条例时规定居民用煤炭制品与自来水、暖气、煤气等生活必需品适用13%的低税率。结合官地矿的实际情况,售给职工自用煤以型煤方式销售,税率应为13%。
  4.增值税目前面临着二次改革,增值税改革的一个主要目的就是取代服务业的营业税,为企业减负。增值税扩围的另一个重大意义在于把无形资产也纳入进来,扫除企业技术创新和研发上的一大障碍。同时,增值税将一改多年面目,设置多档税率,甚至17%的基本税率也面临调整。
  (二)煤炭企业应对增值税改革采取积极措施
  1.煤炭企业对固定资产投入比例大,增值税转型激活了企业购买、更新生产设备,增加安全投入的积极性,促进企业安全生产水平升级。特别是在煤炭资源重组过程中,吸收民间投资,提高企业生产效率,提升企业行业竞争实力。
  2.降低税负,有助于推动煤炭企业改革,调整产业结构。积极寻求煤炭深加工及科技含量高、产品附加值高的产品投入。具体表现为加大科技开发费用的投入。
  3.煤炭企业实现出口彻底退税,消费型增值税遵循终点退税原则,能够实现彻底退税,降低成本,商品价格能够真实、准确地反映企业的生产能力,增强国际竞争力。
  
  二、解析资源税改革对煤炭企业的影响
  
  (一)资源税改革相关知识点解读
  1.我国煤炭资源税的现行征收方式仍是从量计征(即按销售数量和自用数量为课税数量),一直执行1994年颁布的资源税税率,煤炭是0.3~5元/吨。目前,我国征收资源税的税目主要有原油、煤炭、天然气、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐等。
  2.我国作为新兴工业市场,发展迅猛,如何协调自然资源与经济发展的矛盾,资源税改革势在必行。资源税改革的完整思路:扩大征收范围、改革计征方式、提高税负水平、统筹税费关系。
  3.解读资源税改革内容:(1)扩大征收范围:现在资源的重要性已经形成共识,而且构成资源税的内容延伸了很多,比如黄金、水等,尤其是水资源浪费很严重。税目增多是必然。(2)改革计征方式:改“从量征收”为“从价征收”。近年来,随着经济发展市场化进程,资源税从量征收已不能反映煤炭等资源的价值调控,从价征收相对更加符合税收本意。(3)提高税负水平:为了遏制资源的浪费,加速经济转型,提高资源税税率是必然趋势,但是目前我国通胀压力大,合适的税率水平及全面推行的时机尚不成熟。(4)统筹税费关系:虽说资源税改革尚在酝酿,煤炭企业承担的费用却在与时俱进。伴随着资源税改革,上缴地方政府费用的调整是平衡税费关系的必然。
  (二)煤炭企业应对资源税改革积极采取的措施
  1.资源税改革,首当其冲的一定是煤炭企业成本增加。自从国家放开了对电煤价格的管制,煤炭价格已经完全市场化,煤价向资源价值的回归将加速。随着煤炭需求不断扩张,国家关闭和限制中小煤矿的安全门槛提高后,煤企定价话语权在逐步提升,成本转移能力也在增强。但是否会影响企业业绩,还要看价格能否将成本刚性上升转移到下游,这取决于煤炭供需形势、各煤炭企业的议价能力以及煤炭的需求弹性。
  2.资源税属地方税,调增资源税后与同是地方费用的煤炭企业可持续发展基金用途有所重叠,有重复征收加重企业负担的嫌疑,政府应考虑权衡国家利益与地方收益的分配问题,重新考虑税与费的关系,为企业创造良性健康发展的环境。
  3.资源税改革给煤炭企业带来的成本压力,也可以转化为科技创新,科技产业结构调整的巨大动力。充分利用国家鼓励科技投入的所得税政策优惠,向成本投入的高效率转型,向煤炭企业常抓不懈的增收节支、修旧利废的企业文化要效益,向煤炭职工高收入、高素质、主人翁的爱矿爱岗意识要效益。
  
  三、税制不断完善过程中,煤炭企业探寻健康发展方向
  
  1.坚定有序推进煤矿企业兼并重组整合。为从根本上解决山西省煤矿企业“多、小、散、乱”的格局及安全基础薄弱的现状,自2009年山西省煤炭行业率先进行煤炭资源整合重组,提升煤炭产业集中度和行业采掘率,提高安全生产水平,加快对生产矿井的技术改造升级步伐,大量矿井建设投入。在新的消费型增值税制度下,购置固定资产17%的进项税抵扣,大大减轻了企业的负担,把资金引导向科技含量更高的设备与技术,对艰难行进的煤矿企业兼并重组整合工作无疑起到推动作用。
  2.太原西山地区是国家的重要能源基地,但由于发展模式粗放,导致生态环境恶化,以太原西山国家矿山公园为代表的西山地区综合整治必将推动西山地区的转型发展。资源税的改革虽然表象上是加重企业成本负担,究其根本,煤炭企业的价值体现只是更换了表达方式而已,而且远不及此。作为国家重点煤炭企业肩负着保护国家稀缺资源,高效、低耗、低碳、安全生产的重任,积极投身煤炭企业发转型发展。
  3.矿井采掘过程中,丰富的煤层气及地下水资源,如果技术落后,措施不得力,就是煤炭企业的安全隐患。如果投入高科技的设备和技术,充分利用资源,变废为宝,与西山生态园项目科学融合,煤炭企业的光合作用将惠及子孙。
  4.西山煤电(集团)是山西焦煤集团下属单位,作为中国目前规模最大、煤种最全、煤质优良的炼焦煤生产企业的一员,西山煤电(集团)的转型跨越发展之路将从两个思路出发:新建工业园区新型项目归类集中优势开发,逐步形成规模化、集约型生产经营模式;新型产业开发项目本着低碳、节约、高效、可持续的原则,优先发展科技含量高、附加值大的核心项目,带动相关产业链,围绕品牌效应,打造属于西山的精品。让祖辈在地下发掘阳光的煤炭工人,享有高科技花园企业的阳光生命。
  总之,煤炭产业是否能够健康、快速、可持续发展中,税收作为政府宏观调控的重要手段,发挥着至关重要的作用。全面开展煤炭资源开发潜力评价,合理确定山西省煤炭产量等中长期规划目标,并据此加强煤矿开发建设调控,优化资源配置和煤炭生产开发布局,保障国民经济可持续发展需要煤炭企业健康发展。
  
  【参考文献】
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  [4] 孙明娟.浅谈增值税改革对固定资产核算的影响[J].财经界,2011(1).
  [5] 向丽丽,张思远,张玉倩.浅谈增值税改革对固定资产核算的影响及应对措施[J].煤炭经济研究,2011(2).

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