浅析当前促进中小企业发展的税收政策
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作者: 黄盈盈 陈明尧 邬祖根
【摘要】 文章从当前税收政策对发展中小企业所起到的促进作用入手,分析了我国现行税收政策在促进中小企业发展方面存在的不足,并从税收优惠政策、税收征收管理的角度提出了进一步调整和完善中小企业发展税收政策的具体建议。
【关键词】 中小企业;税收政策;增值税;企业所得税
中小企业是推动国民经济发展,构造市场经济主体,促进社会稳定的基础力量。据2008年底国家统计局公布,我国有工商企业7 341 517个,其中中小企业7 335 101个,占99.2%,数量之多,在世界上独一无二。这些小而精、小而专、小而优、小而特的中小企业是现代化生产的重要基础之一。 以萍乡地区为例,截至2009年底,萍乡市国税系统登记企业户数(不包含个体工商户)4 235户,其中中小企业户数4 159户,占98.21%,全市中小企业安排就业人数达13.56万人。从以上数据看出,无论是企业户数,还是解决社会就业,维护社会稳定方面,中小企业的位置举足轻重。因此,研究如何促进中小企业的发展迫在眉睫。
一、税收政策对发展中小企业的促进作用
众所周知,企业的发展离不开技术、资金、市场等要素,而这些要素的培育都离不开政府优惠政策特别是税收政策的支持。税收政策是国家宏观调控经济的重要经济杠杆,其优惠方式主要有三种:减税、退税或抵免税。为支持中小企业发展,促进产业结构调整,引导企业投资,增强微观经济主体活力,国家出台了一系列税收优惠政策,主要包括以下几点。
(一)增值税方面
1.全面实施增值税转型 。允许缴纳增值税企业购进或自制固定资产发生的进项税额,凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运费结算单据从销项税额中抵扣,降低设备投资税收负担,支持企业更新技术装备。从2007年7月1日在中部6省开展的第二批增值税转型试点,到2008年底,实际完成增值税抵退逾百亿元。2009年1月1日,增值税转型改革在全国范围内全面推开后,中部6省前8个月实际完成增值税抵退156亿元。增值税改革给企业送来“真金白银”,有利于促进企业技改,提升企业的综合实力;有利于降低企业税负,增强企业盈利能力;有利于加速资金周转,促进企业发展壮大。就拿江西省萍乡市某公司来说,以前主打专利产品的外壳部分主要靠外经委,产品质量得不到保证,技术保密性不够强,售后服务方面也跟不上,对企业来说是个瓶颈。正当骑虎难下之时,固定资产增值税转型试点之风刮到萍乡,企业乘着政策之风,对该项目进行投资,其中机器设备投资近百万元,固定资产退税额13.86万元。用企业老总的话说:“这可真是件大好事。”不仅项目投资建成,成为萍乡首家压力容器制造厂家,还享受税收优惠政策。无形之中,降低了成本,确保了产品质量,售后方面也不会产生纠纷,还创造了就业机会,发展了当地的经济。
2.降低小规模纳税人增值税征收率。从2009年1月1日起,国家对增值税小规模纳税人的征收率分别从工业6%和商业4%统一降低为3%,大大降低了中小企业的税收负担。
(二)企业所得税方面
在中小企业所得税税收政策的优惠方面,主要表现在小型微利企业等方面。2008年国家制定和颁布了《新企业所得税法》,规定企业所得税基本税率25%,统一了内外资企业所得税税负,使中小企业与外国企业处在同一水平线上,将小型企业税率调低为20%,税率由过去按利润额大小的三档税率18%、27%、33%统一设定为按资产规模、职工人数和利润额为依据,鼓励企业做大做强。
为解决中小高新技术企业融资难的问题,支持创业投资企业为中小型高新技术企业投资,新《企业所得税法》规定,凡遵照《创投企业管理办法》完成备案程序,经备案管理部门核实,投资运作符合规定的“创业投资有限责任公司”、“创业投资股份有限公司”等专业性创业投资企业,若采取股权投资方式投资于未上市中小高新技术企业两年以上(含2年)的,可按其对中小高新技术企业投资额的70%抵扣该创业投资企业的应纳税所得额,在当年不足抵扣的,可在以后纳税年度逐年延续抵扣。创业板的推出使许多创业投资基金能够找到真正的投资渠道,从而真正激活投资市场,使得我国广大中小科技型企业获得广阔的融资渠道,增强走向国际市场的信心,体现了国家产业扶持政策,有利于风险投资尽快回收,减少投资风险,促进高新企业建立和成长。
为提高中小企业的自主创新能力,中小企业同样还可以享受企业研发费用的税收优惠政策,新企业所得税法设定高新企业税率为15%,研发费支出可以加计扣除,取消研发费比上年增长10%才能享受优惠的条件限制;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销,未形成无形资产的计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除。
税收优惠政策的贯彻实施,使中小企业户数不断增多,规模也不断扩大,其财政收入占国税收入的比重不断增强。以萍乡国税部门2009年统计数据为例,中小企业由1994年的1 800户,发展到2009年底的4 159户,占全市企业户数的98.21%,;中小企业入库国税税收收入92 318万元,占2009年萍乡企业入库国税税收总额的53.17%,比1994年增收60 122万元,占2009年萍乡国税增收总额的80.13%。这是很好的一个例证。
二、完善中小企业税收政策建议
由于中小企业资产规模、技术力量相对弱小,大部分中小企业处于创业起步阶段,抗风险能力比较差。虽然国家对扶持中小企业的发展制定了一部分税收优惠政策,但真正涉及中小企业有关发展内容的税收政策并不多,起到的作用并不大。如中小企业税收负担偏重,支持企业研发力度不够,在减少企业风险投资考虑不多等等。综观发达国家的做法,结合当前实际情况,从税收政策的角度,拟提出以下建议,以支持中小企业不断发展和壮大。
(一)增值税方面
完善增值税政策,公平税负。建议改变认定企业规模的标准,取消增值税一般纳税人以应税销售额作为认定标准的规定,改之以财务会计管理是否健全为标准。企业不分大小,只要有固定经营场所、财务制度健全、能够提供准确的会计核算资料,遵守增值税专用发票管理制度,没有偷税行为,都可按一般纳税人对待,消除政策歧视,以公平税负。对不具备增值税一般纳税人资格的中小企业,在一定条件下,可以按税收征收率征税,按法定税率开出增值税专用发票。这样可以减少由于不能开具增值税专用发票而对中小企业正常的生产和销售所带来的消极影响,提高其竞争力,让企业站在同一起跑线上。
(二)企业所得税方面
1.设立税收优惠期,鼓励国民创业。(1)由于新办企业属创办初期,无论生产技术,还是企业内部管理都是探索阶段,建议税法对新办企业设立所得税税收优惠期限,鼓励国民创业。或在税法中明确中小企业在创办3-5年可以从其应纳税所得额中扣除占其50%的费用,或者可在创办当年及随后3-5年,对经营的利润全部或部分免税,5-8年减半征收。(2)为鼓励中小企业用利润进行再投资,降低投资风险,允许其抵免下年度的企业所得税,让企业做大做强,建议:对中小企业的经营利润用于再投资的部分,给予免税;对中小企业购买机器设备的支出可以按一定比例从应付税款中扣除,若企业当年发生亏损,则向后和向前结转,可以结转的期限与亏损结转的期限一致,建议后转至10年,同时增加前转的优惠,建议可以前转3年。
2.完善所得税税前扣除相关规定,减轻中小企业负担,鼓励企业自主创新,做大做强。(1)建议提高中小企业研发费用投入的扣除比例,鼓励企业自主创新,做大做强。目前我国企业的技术创新能力低,据有关资料统计,全国工业企业中研发投入的比重仅占销售额的0.78%,大部分企业没有研发活动。建议借鉴美国的做法,假如中小企业课税年度的科研投入超过过去3年的平均水平,超过部分的50%可以从应纳税额中扣除。特别是对萍乡市这样一座资源濒临枯竭的城市,更应该重视和培育企业的自主创新意识,鼓励中小企业做大做强,增加经济增长点。(2)提高贷款呆账准备金率,允许商业银行在企业所得税税前全部扣除,降低贷款风险,鼓励商业银行对中小企业放贷。中小企业资产规模较小,又以私营企业居多。以萍乡市为例,2009年私营中小企业约2 334户,占中小企业总户数的56.12%。但由于中小私营企业担保机构少,可抵押的资产更少,资信等级不够,银行认为信贷风险较高,不敢也不愿为中小企业放贷,故此出现中小企业寻贷难,银行有钱不放贷的尴尬局面。提高呆账准备金率,允许商业银行在税前扣除,就可以较好地解决商业银行与中小企业的这一矛盾。
(三)纳税服务方面
优化对中小企业的纳税服务。良好的纳税服务可以降低企业纳税成本,优化资源配置。当前税务部门应适时纠正在服务上“重大轻小”的倾向,要做到小、中、大企业一视同仁,加强对中小企业的税收宣传和纳税辅导,及时为中小企业办理涉税事宜。尤其要创造条件,为那些财务管理和经营管理水平相对落后的中小企业提供建账建制的指导、信息、培训、企业发展分析等服务,提高服务的质量和工作效率,减少企业报税时间,降低纳税成本。同时,加强对中小企业的户籍管理和税源监控,强化责任制,及时掌握中小企业经营状况,把优质服务和强化管理结合起来,促进中小企业在提高管理水平和经济效益的基础上提高税收贡献率。●
【参考文献】
[1] 刘成龙.发达国家支持中小企业发展的税收政策及启示[J].经济纵横,2009(9).
[2] 李超.如何完善中小企业税收优惠政策[J].合作经济与科学,2007(5).
[3] 任强.促进我国中小企业发展的税收政策建议[J].税务研究,2009(8).
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