新旧企业所得税法差异及其影响研究

来源:用户上传      作者: 姜卫东

　　【摘要】 本文在分析新旧企业所得税法六大主要差异的基础上，重点分析了新企业所得税对我国经济所产生的影响。
　　【关键词】 新企业所得税；差异；影响
　　
　　一、前言
　　
　　我国新企业所得税法改革了现行企业所得税制，内、外资企业所得税实行统一税率，顺应了我国市场经济发展的需求，是我国税制改革同世界接轨的一个重要标志，具有重大的现实意义和深远的历史意义。
　　
　　二、新旧企业所得税法差异分析
　　
　　（一）纳税人差异
　　以前的内资企业所得税规定以经济核算的企业或组织为纳税人，即对实行独立核算的总分公司要分别纳税，而不能汇总纳税；外资企业所得税规定以构成法人的企业为纳税人，即对不具备法人资格的分公司由总公司统一汇总缴纳。
　　新企业所得税法取消了内资税法中有关以“独立经济核算”为标准确定纳税人的规定，将纳税人范围确定为企业和其他取得收入的组织。企业设立的不具备法人资格的分支机构盈亏互抵后在企业法人登记注册地汇总缴纳，更好地体现了按净所得征税的原则，真实地反映了企业财务状况。
　　
　　（二）税率差异
　　前税法虽然内外资企业所得税都是33% ,但由于减免税优惠和税前列支标准不同，造成实际税负轻重差别很大，企业之间税负不平。据测算，当前内资企业实际税率为25%左右，外资企业实际税率为15%左右，内外资企业名义税率和实际税负差距较大。
　　新企业所得税法税率统一为25%；非居民企业在中国境内未设机构场所的，或者虽设立机构场所但取得和所得与其所设机构场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内所得缴纳企业所得税，适用税率为20%。另外还设了两档优惠税率：符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税；国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。
　　
　　（三）工资税前扣除差异
　　前内资企业所得税实行计税工资制度或实行“工效挂钩”工资税前扣除管理办法，外资企业所得税实行据实扣除制度。现行税法对内资企业支付的工资超过计税工资部分一方面要缴纳企业所得税，另一方面企业在依法代扣职工的个人所得税时，还要按实际支付给职工的工资计征个人所得税，对这种重复征税我国以前的税法没有明确的税收抵免规定，显然有失公平。
　　新企业所得税法统一按企业和单位实际发放的工资据实扣除。这是国际上通行的做法，也符合企业所得税对企业利润征税的内涵，有利于提高内资企业的竞争力。
　　
　　（四）捐赠税前扣除差异
　　前内资企业所得税法对企业的公益救济性捐赠符合条件的在其年度应纳税所得税所得额3%以内的部分准予扣除(有部分全额扣除的特殊规定)，外资企业则可全额扣除。
　　新企业所得税法规定对企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。即将内资企业捐赠扣除比例从现行的3%提高到12%，并且计算基数由年度应纳税所得额改为年度利润，外资企业从没有比例限制改为实行12%的扣除政策。
　　
　　（五）税收优惠
　　原企业所得税法税收优惠侧重地区优惠，进一步拉大了地区发展差距，产业优惠导向不足，加剧了国内产业结构的失衡。
　　新企业所得税法统一了税收优惠政策，实行“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系。
　　比如，新税法对符合条件的小型微利企业实行20%的优惠税率，对国家需要重点扶持的高新技术企业实行15%的优惠税率；扩大了对创业投资企业的税收优惠，以及企业投资于环境保护、节水节能、安全生产等方面的优惠；保留了对农林牧渔业、基础设施投资的税收优惠政策；保留了企业新技术、新产品、新工艺研发费用加计扣除政策，同时取消了内外资企业研发费用比上年增长10%才能加计抵扣的限制条件等等。
　　
　　（六）特别纳税调整
　　新税法针对通过关联方企业转移利润等问题新设了防范转让定价、防范资本弱化、防范避税地避税、核定程序和对补征税款按照国务院规定加收利息等条款，有利于防范和制止避税行为。
　　
　　三、新企业所得税法所产生的影响分析
　　
　　（一）对内资企业，在加大输血功能的同时又强化了造血功能
　　新税法实行以后，对内资企业来讲有两大利好：一是强化输血功能，即降低税负，让利于企业，增加企业积累和发展后劲。新税法法定名义税率由原来的33%下降到25%，降低8个百分点，同时取消对内资企业实行的计税工资制度，并将内资企业公益性捐赠税前扣除比例由3%提高到12%，对符合产业政策发展重点条件的内资企业还可以享受定期减免税优惠。所以，对绝大多数内资企业来说，其实际税负都将有较大程度下降；二是强化造血功能，即调动国内企业开展公平竞争的积极性。过去国有大中型企业竞争不过合资企业和外资企业，原因可能是多方面的，但其中重要的一条就是条件不平等，特别是在税收政策上内资企业所得税要比外资企业高出10个以上百分点，容易挫伤内资企业的积极性。现在两税合一，公平竞争，将会进一步调动内资企业发展的积极性，促进内资企业的健康发展。
　　
　　（二）对外资企业，促使外资企业进一步加强管理，提高利用外资质量和企业竞争力
　　新税法施行以后，从表面看外资企业的税率是提高了一些，但幅度不大，可以承受。目前对大多数外资企业来讲，最看重的不是税率升降几个百分点，而是企业发展环境的改善和市场发展空间。在这方面，近几年来已有很大改善，所以提高几个百分点的税率不会影响外资的吸引力和办好企业的积极性。相反，优惠税率的取消会使他们产生危机感和紧迫感，变压力为动力，激励他们进一步加强管理，与内资企业在同一起跑线上开展公平竞争，有利于打造一个公平竞争的游戏规则，进一步优化了我国的经济环境，以便更好地吸引外资，提高利用外资的质量和水平。
　　
　　（三）有利于促进产业优化升级和经济增长方式的转变
　　现行的税收优惠政策产生于上世纪90年代初期，调节的重点着眼于规模扩大和数量的增长，是符合当时情况的。经过十多年的实践，这方面的作用基本上得到了发挥，特别是吸引外资和加快外资企业发展方面，税收优惠重点支持的经济特区、浦东新区和西部大开发等，大大加快了这些地区的经济发展，应该说它已经发挥了应有的历史作用。近几年来，特别是中央提出落实科学发展观新的发展目标后，我国经济增长方式开始转轨变型，由过去的重视规模速度转向提高质量效益和协调和谐发展。税收政策作为调节国民经济协调健康发展的调控器，其功能也应根据形势的变化相应调整，即由数量增长型向质量提高型、和谐发展型转变。从新税法的主要内容看正好适应了这一调整重点的转变，比如，新税法中关于对环境保护、节能节水、高新技术、开发新产品、新技术、新工艺、综合利用资源、符合国家产业政策规定的产品等实施优惠，这些规定中可以明显看出这一特点。所以新税法的实施，必将对落实科学发展观、节能减排、治理环境、产业优化升级、经济增长方式的转变等重大产业政策的落实产生巨大的推动作用。
　　
　　（四）有利于与新会计准则协调配套，同步实施，相辅相成
　　税法和会计制度、会计准则二者之间有着密切联系。实施所得税法需要与会计准则知识相辅相成，而实施会计准则又离不开新税法的政策指导，二者之间互相沟通，相辅相成。原税法产生于10多年前，而新会计准则已于2007年实施，二者之间间隔较长，有许多不相配、界定不一致的地方。比如，暂时性差异取代时间性差异、资产负债表债务法取代利润表债务法等相关内容都是新会计准则首次提出并实施的，这就要求新税法与其配套并规范一致，从而实现互相促进的积极作用。
　　
　　四、结束语
　　
　　新税法是当前新形势下按照我国国民经济的实际情况经反复调查研究，又经过相关部门多次协商制定出来的，符合我国国情和税收工作实际情况。实施后对国民经济的协调发展必将带来新的可喜的变化，影响深远，意义重大。●
　　
　　【参考文献】
　　[1] 中华人民共和国企业所得税法[Z].2007-03-16.
　　[2] 企业会计准则.中国财政经济出版社，2006年2月.
　　[3] 新企业会计准则的主要变化及对企业的影响.财务与会计，2006年第5期.
　　[4] 企业会计准则――应用指南.中国财政经济出版社，2006年2月.

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