企业内部控制制度的重要性

来源:用户上传      作者: 王金徽

　　【摘要】我国不少企业内部控制不甚理想，除知识水平的原因外，主要是管理当局建立、实施有效内部控制的动力、压力、强制力不够。实行内部会计控制制度本身就是通过完善的内部控制，降低成本和人为因素，最大程度地提高单位的经济效益。
　　
　　随着国民经济的不断提高、机械化程度的不断发展，对电能的需要越来越大，新建发电项目也就不断增加。面对这种环境的压力，公司经营形势不容乐观。由于电价属国家指导价格，目前不能形成市场竞争，加之煤炭价格的不断提高，利润空间非常有限，面对这种经营形势，公司只有进行挖潜降耗，才能立于不败之地，这就需要建立一整套完整的内部控制制度。
　　
　　一、建立会计内部控制制度应注意的事项
　　
　　会计内部控制制度是一个完善的财务会计制度的重要组成部分，也是加强管理，减少财务风险的重要手段。在设计内部会计控制制度时，应注意以下事项：
　　
　　（一）繁简适度，充分考虑效益原则
　　内部会计控制制度应围绕控制目标制定。通常情况下，大型企业制定的内部控制制度严密详细，但对较小的企业来说，就不一定全部适用。制定内部会计控制制度一定要结合单位自身的特点有所侧重，充分考虑到付出的人、财、物与得到的效益是否匹配，坚持效益性原则。
　　
　　（二）会计内部控制制度执行时，应注意加强监督保障
　　单位领导应高度重视内部会计控制制度的执行情况。为防止不同职责的人员忽视控制，相互勾结，串通舞弊等情况的发生，单位领导可以通过内部审计，采取科学有效的方法进行检查与评价，以加强对内部会计控制的监督保障。
　　
　　（三）内部控制执行人员渎职
　　内部控制执行人员的责任感不强也会影响内部控制的成效。
　　
　　二、内部会计控制制度的主要内容
　　
　　要充分发挥会计的职能作用，必须建立健全内部会计控制制度，形成完善的内部牵制和监督约束机制。笔者认为企业内部会计控制制度应主要包括以下内容：
　　
　　（一）建立合理的会计工作组织体系
　　各单位应根据会计业务的需要，设置独立的会计机构，配备符合条件的专职会计人员，符合设置总会计师条件的必须设置总会计师。同时要明确单位领导人对会计工作的领导职责以及会计机构负责人对会计工作的领导职责等。
　　
　　（二）建立会计人员岗位责任制
　　会计岗位的设置既要符合本单位的实际需要，更要符合内部控制的要求，真正做到不相同岗位相互分离、相互制约、相互监督。每一在岗会计人员都有相应的岗位责任制，做到权责分明；会计人员的岗位要定期轮换。
　　
　　（三）建立原始记录制度
　　要统一各项记录的内容、格式和填制方法，对原始凭证记录的签发、传递程序、汇集、反馈等，均要明确有关人员职责，以确保原始凭证记录的真实性、完整性和可靠性。
　　
　　（四）建立凭证传递、账务处理程序制度
　　主要是根据会计制度的要求，使用会计科目，设置会计账簿，对外报送会计报表等。
　　
　　（五）建立财产管理制度
　　固定资产、低值易耗品、包装物等要有相应的购进、领用、报废、处理等制度。固定资产的购进、调拨、出售等要建立台账，还应建立财产物资定期盘存制度，账账、账实核对制度，财产盘盈、盈亏、报废核销、批准权限及责任制度等。
　　
　　（六）建立商品购进管理制度
　　要制定购进商品价格管理制度及商品的质量管理制度，防止购进质次价高、市场上不需要的商品，防止购进过程中个人收受回扣的现象发生。
　　
　　（七）建立商品销售与往来款项特别是债权管理制度
　　主要制定所售商品的价格管理制度及货款回笼管理制度。在货款回笼制度方面，要特别注重所售商品的赊销管理，要根据不同单位的信誉状况、经济实力，制定不同的赊销时间、赊销金额，明确赊销批准权限、责任等。同时，还要特别注重清欠工作，避免或减少坏账损失的发生。
　　
　　（八）建立货币资金管理制度
　　在资金筹集上，要合理地确定筹资规模和筹资结构、筹资方式，防范财务风险的发生，对资金实行内部统一调配制度，力争把有限的资金用足、用好、用活。
　　
　　（九）建立费用支出管理制度
　　费用支出制度要本着需要、节约、合理的原则制定，范围要广而全。企业需要支出的经营和管理费用，如差旅费、办公费、电话费、招待费、水电费等要有相应的管理制度。制度中要明确相应的审批人员、审批权限、审批程序、报销程序及责任等。
　　
　　三、内部控制是形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化和系统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系
　　
　　内部控制按其控制的目的不同，可以分为会计控制和管理控制。会计控制是与保护财产物资的安全性、会计信息的真实性和完整性以及财务活动的合法性有关的控制；管理控制是指与保证经营方针、决策的贯彻执行，促进经营活动的经济性、效率性、效果性以及经营目标的实现有关的控制。会计控制与管理控制并不是相互排斥、互不相容的，有些控制措施既可以用于会计控制，也可用于管理控制。
　　
　　（一）内部控制的目标是确保单位经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经济信息和财务报告的可靠性
　　其主要作用：
　　1.有助于管理层实现经营方针和目标。
　　2.保护单位各项资产的安全和完整，防止资产流失。
　　3.保证业务经营信息和财务会计资料的真实性和完整性。
　　除此之外，保证单位内财务活动的合法性也是内部控制的目标。
　　
　　（二）内部控制的实施
　　内部控制主要从组织结构、方式方法两方面进行
　　1.内部控制的结构
　　主要包括控制环境、会计系统和控制程序。
　　控制环境具体包括：管理者思想和经营作风、单位组织结构、管理者的职能和对这些职能的制约、确定职权和责任的方法、管理者监控和检查工作时所采用的控制措施、人事工作方针及其实施、影响本单位业务的各种外部关系等。
　　会计系统指单位建立的会计核算和会计监督业务活动的方法和程序。有效的会计系统应当做到：
　　控制程序指管理者所制定的方针和程序，用以保证达到一定的目的。
　　2.内部控制的基本方式包括：组织规划控制、授权批准控制、预算控制、实物控制、成本控制、风险控制和审计控制。
　　根据内部控制的要求，单位在确定和完善组织结构的过程中，应当遵循不相容职务相分离的原则。不相容职务的分离。就是对某些不相容的职务进行分离，分别由两人以上担任以便相互核对、相互牵制，防止产生漏洞。
　　具体措施有：（1）记录收款与保管现金的职务分离；（2）货款支出与记账的职务分离；（3）存货的采购、验收、保管、运输等职务与付款职务之间要分离；（4）存货的收发人与记账人的职务分离；（5）开具银行支票与掌管签章的职务分离；（6）开发票与收款的职务分离等。
　　授权批准控制指对单位内部各部门或职员处理经济业务的权限控制。单位内部某个部门或某个职员在处理经济业务时，必须经过授权批准才能进行，否则就无权审批。授权批准控制可以保证单位既定方针的执行和对滥用职权的限制。
　　预算控制是内部控制的一个重要方面，包括筹资、融资、采购、生产、销售、投资、管理等经营活动的全过程。
　　实物资产控制主要包括限制接近控制和定期清查控制两种，这是对单位实物资产安全采取的控制措施。
　　成本控制主要依靠减少耗用材料，合理下料并通过提高技术水平来改善生产技术、产品工艺，从而降低成本。
　　风险一般是指某一行动的结果具有变动性，与风险相联的另一个概念是不确定性。人们事先只知道采取某种行动可能形成的结果，但不知道它们出现的概率，或两者都不知道，而只能作粗略的估计。风险控制就是尽可能地防止和避免出现不利的结果。
　　内部会计控制制度的设立固然重要，而制度的执行更具意义。因为有的企业从形式上讲制度已建立，但实际上没有认真执行，制度形同虚设，因此必须对制度的执行情况进行考查。审计控制制度的建立是评价企业内部会计控制制度健全与否、执行程度如何的主要手段，企业可根据自身的管理需要实施定期或不定期的审计。审计控制既可实施内部审计控制也可实施外部审计控制。内部审计控制可由管理者委托内部审计人员去行使。外部审计控制可委托独立于企业之外的中介机构如会计师事务所等进行全面审计或内部会计控制制度执行情况的专项审计，以获得公正的、客观的评价，更好地完善企业内部会计控制制度。
　　内部会计控制主要是组织规划财务预算，保护财产安全和财务报告真实性有关的程序和记录。内部会计控制主要包括对产品或劳务的购销控制、财务预算控制、会计记录与会计报告控制等。任何一个单位总是处于一定的经营环境之中，经营环境的变化必然会对单位形成一定的外部机会与外部威胁。尽管外部机会与威胁不在单位内部控制范围之内，但在设计内部会计控制制度前对经营环境特点及其发展规律进行了解和分析，这样设计出的内部会计控制制度才能有效规避外部风险，实现内部会计控制的目标。
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