破析资金监管失控的“路径”

来源:用户上传      作者: 叶常平

　　某工业管理区属为我市“筑巢引凤”的一事业单位，该单位会计核算纳入了我市国库收付核算中心管理，其主要收入来源是事业经费和基础设施建设资金。会计账套按资金用途分为基本账和专用账。要说国库收付核算中心的会计都是我市会计的精英，会计电算化个个在行，而且，每项支出都有严格的审核审批程序，由专人负责把关。从表面上看，该单位内控制度基本健全，会计核算和资金管理不会出什么问题。但今年7月对该单位审计结果却发现：资金监管失控，造成资金流失25万多元。这么大的漏洞着实令人匪夷所思。莫非像电脑黑客偷盗于无形？非也，也有路径可寻。
　　
　　
　　审计思路
　　
　　
　　根据审计实施方案的要求，基础设施建设资金支出的真实性是此次审计的重点。而支付项目工程款一般列入预付账款科目核算，当工程竣工决算后，由预付账款科目结转专款支出科目。所以，审计中以预付工程款为重点展开工作，利用电子数据，重点对预付账款科目的期末余额形成原因进行分析比较，并关注其对应科目，从中挖掘审计线索。
　　
　　
　　发现疑点
　　
　　
　　当采集被审计单位财务数据后，选择2010年项目支出账套，直接点击会计科目，打开预付账款科目，发现预付账款有“预付单位款项”和“预付个人款项”二级科目2个，其中：“预付单位款项”有17个子目，“预付个人款项”有22个子目。通过对全部39个子目2010年6月底余额分析和经验判断，发现“朱某某”科目期初无余额而期末余额为－185万元、H建设工程有限公司（以下简称H公司）科目期初期末均为100万元而本期无发生额、J建筑工程有限公司（以下简称J公司）科目期初期末均为825万元而本期无发生额等三个科目显示异常，决定将“朱某某”等三科目明细账生成为审计疑点进行重点关注。
　　
　　
　　落实疑点
　　
　　
　　审计过程就是一个不断发现疑点落实疑点的过程，也就说审计疑点是我们审计过程中需要追踪的目标。当目标确立后，我们需要运用一定的审计程序和审计方法，追踪审计目标，去伪存真，从而获取有价值的审计证据。
　　（一）从“朱某某”科目明细账发现，2010年1～6月两次支付朱某某工程款总计36.99万元，其中：6月11#凭证支付朱某某工程款尾数款21.99万元。在凭证附件中我们查看了J公司委托付款通知书、工程决算书和财政决算批复等相关文件。
　　（二）从J公司委托付款通知书得知朱某某所领工程款属J公司的，说明“朱某某”科目余额－185万元不是应付“朱某某”工程款，而是应冲转“预付账款――J建设工程有限公司”账面余额。“朱某某”科目与“预付账款――J建设工程有限公司”科目是相关联科目，只是会计核算人为地分立造成的。“预付账款――J建设工程有限公司”应追溯到以前年度。
　　（三）追溯审查“预付账款――J建设工程有限公司”、“H建设工程有限公司”到以前年度，一直追溯到2008年度，并结合查阅工程施工合同和询问有关人员，发现J公司承包2个项目工程，在同一科目里核算，一个项目已竣工决算，一个仍在建设中；H公司有一个项目仍在建设中，并且与J公司又是关联企业，因在会计核算上起初是按H公司单独核算，可后来将部分预付款列入了J公司，所以，造成H公司挂账100万元。
　　（四）特别关注J公司已决算项目工程预付工程款情况，2008～2009年度共预付J公司工程款185万元。与“朱某某”科目余额－185万元相符。
　　虽然J公司和H公司账面预付工程款余额合计与相关项目合同金额总计核对基本相符，但会计科目设置和使用不够规范，最终导致会计核算出现了混乱和重大漏洞。其实，查阅预付工程款作为审计疑点，只是一个铺垫，更重要的工作还在后面。我们不应该忽视另一个关键点，工程竣工决算后，预付账款科目如何结转专款支出科目。专款支出的真实性应该重点关注，审计是否存在重复列支等问题。
　　（五）选择2010年项目支出账套，点击会计科目，打开专款支出明细账。审核专款支出明细账，查阅专项支出凭证附件中的工程决算书和财政决算批复资料。审计人员重点关注的是J公司，还是2010年6月11#凭证，财政决算批复（×财基［2009］215号）建安工程费用审定数为221.99万元，从工程结算书中发现，其中：工程结算表一项7款管理费（乙方替甲方向爆破公司垫付爆破工程管理费）4.03万元；二项工期延误材料补差（因甲方征地拆迁未到位引起，开工日期由2006年12月延误至2008年6月）7、8、9款合计21.62万元，两项价格补差合计25.65万元。这样的特殊取费特别引起审计人员怀疑，到底有没有依据呢？
　　继续延伸审计2009年专款支出时，发现专款支出――其他――开发间接费用科目中也有一笔付J公司（朱某某）工程补偿款，金额与上述价格补差25.65万元分毫不差。查阅2009年9月6#凭证，在凭证附件中有K府办抄字［2009］182号文件，找到了对J公司补偿代垫管理费和材料补差的政策依据。原来该公司向政府提交了要求价格补差的报告后，政府经会议研究同意补差7财政拨出专款（9月4#凭证），于是会计将该补偿支出25.65万元相应列入专款支出科目。该项支出，会计人员未列入预付账款科目核算，后来又未发现2010年6月11#凭证财政批复的决算总造价中也包括补差项目款，造成重复列支。
　　
　　
　　案例思考
　　
　　
　　本案例我们主要抓住了项目工程资金结算两个环节：预付工程款和工程决算。通过会计科目这条路径追踪审计，发现了资金失控造成流失的严重问题。我们不能因为项目工程决算由相关部门审核把关，会计核算实行国库集中收付制度，由国库收付核算中心集中统一管理，就忽视对会计核算的“路径”――会计科目进行关注。
　　（作者单位：南康市审计局）

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