财务管理理论研究起点论综述

来源:用户上传      作者: 李永乐

　　财务管理理论是根据财务管理假设所进行的科学推理或对财务管理实践的科学总结而建立的概念体系，其目的是用来解释、评价、指导、完善和开拓财务管理实践，其作用是衡量一门学科成熟与否的标志。财务管理实务已有较长历史，但财务管理理论的出现则较晚。在西方，直到20世纪50年代才形成比较规范的财务管理理论。我国的财务管理理论研究，是从20世纪60年代才开始的。由于种种原因，对于财务管理理论研究的逻辑起点问题，长期以来争议不断，下文将作一个简单的介绍和评价。
　　
　　一、财务管理理论研究起点论回瞻
　　
　　关于财务管理理论研究起点大体形成了以下几种不同观点：
　　1.质起点论。
　　本质是事物本身所固有的、决定事物的性质、面貌和发展的根本属性，财务本质是关于财务工作实践具有根本规定性的范畴，它所要解决的问题就是何为财务？财务管理本质起点论观点形成于20世纪80年代，财务管理理论工作者在形成财务独立论的过程中，从财务的本质出发，奠定了财务理论的基石。进入20世纪90年代，我国一些学者对其进行了系统论证，指出财务本质的规定性决定了财务的独立性，财务的种种独特形态乃是奠定财务独立存在的客观基础。这一观点符合我国传统的哲学思维习惯，突出了财务不同于其他经济领域的独特性，对建立和完善财务理论体系做出了很大贡献。
　　2.假设起点论。
　　财务假设是财务管理原则赖以建立的基础，是财务人员在具体环境条件下最佳假设，它是指财务人员对那些未经确切认识或无法正面论证的经济事物和财务现象，根据客观的正常情况或趋势所作出的合乎事理的断定。持这种观点的人认为：任何一门独立学科的形成和发展都是以假设为逻辑起点的，财务学理论研究也不应例外。假设条件对任何学科都是非常重要的，因为它为本学科的理论和实务提供了出发点、奠定了基础。一门独立学科的理论研究当然需要一些合理的假设，财务管理假设是财务管理理论结构中一个非常重要的理论问题。
　　3.目标起点论。
　　财务目标是财务行为运行的目的，是人们从事财务管理实践过程所希望实现的结果，它所回答的问题是财务人员为了做什么。它既是财务管理的一个理论问题，同时也是一个重大的现实问题。持这种观点的人认为：任何管理都是有目的的行为，只有确定合理的目标，才能实现高效的管理。适应市场经济发展要求的财务管理理论研究应该以财务管理目标为出发点；财务管理目标是在考虑风险和报酬两个重要因素的基础上实现企业价值的最大化。这种观点突出财务管理目标在财务管理中的重要作用，强调了现代西方财务管理理论与中国实践的结合，对构建有中国特色的财务理论体系有较大的推动作用，有利于财务管理理论对财务管理实践的指导。
　　4.环境起点论。
　　财务管理环境是对财务管理有影响的一切因素的总和。它既包括宏观的理财环境，也包括微观的理财环境。宏观环境主要是指企业理财所面临的政治、经济、法律和社会文化环境；微观环境主要是指企业的组织形式、生产、销售和采购方式等。持这种观点的人认为：从20世纪财务管理的发展过程可以看出，财务管理目标、财务管理内容、财务管理方法的变化都是理财环境综合作用的结果。即有什么样的理财环境，就会产生相应的理财模式，也就会产生相应的财务管理的理论体系，财务管理总是依赖于其生存发展的环境，在任何时候财务管理问题的研究都应以客观环境为立足点和出发点。脱离了环境来研究财务管理理论，就是无源之水、无本之木。
　　5.本金起点论。
　　本金是指为进行商品生产和流通而垫支资金，它从货币资金垫支开始，经过运用、耗费、收入、分配几个阶段又回到原垫支的货币资金形态，并在这一过程中带来资金的增值。持这种观点的人认为：本金起点理论符合逻辑起点的基本标准，弥补了其他起点理论的种种不足。本金作为财务资金的代名词已成为财务理论的核心概念，是财务理论概念体系中的组成部分。以本金作为基本细胞并从此开始研究，有利于从小到大、层层展开，从而构成完整的财务管理理论体系。
　　
　　二、财务管理理论研究起点论简评
　　
　　1.对本质起点论的简要评价。
　　从建立和完善财务管理学科体系来看，对财务的本质进行科学的定义是必要的，但以财务的本质作为理论研究的起点只能解决什么是财务、什么是财务管理这些纯理论的问题，不能解决为什么进行财务管理这一与财务管理实践密切相关的问题，也不可能有效地指导财务管理实践。财务研究的起点应该反映社会经济环境的变化，反映财务领域中必然的内在联系，并成为财务系统的向导和沟通财务理论与实践的桥梁。显然，财务本质作为纯粹的理论范畴，不具备这一特征。因此，以财务的本质作为财务管理理论研究的起点，会阻碍财务管理应用理论的发展，不利于财务管理理论体系的完善。
　　2.对假设起点论的简要评价。
　　这种观点重视对财务假设理论的研究，区别了财务假设和会计假设，有利于进一步澄清财务与会计的关系。但以财务管理假设作为财务管理理论研究的起点还存在一些问题:财务管理假设是根据财务管理环境和财务管理的内在规律主观概括出来的，这样环境将决定理论的科学性和合理性，而不是相反；即使是过去一直以假设为理论起点的会计学，进入20世纪70年代也逐渐放弃了这种观点，改用其他范畴作为会计理论研究的逻辑起点。可见，作为一门应用性较强的学科并不是任何时候都以假设作为理论研究的逻辑起点，应更加强调其实务性和对实践的指导意义。
　　3.对目标起点论的简要评价。
　　财务管理目标是财务管理理论体系的重要组成部分。正确认识和确立财务管理目标，不仅是财务管理理论研究的重要内容，而且也是财务管理实践的客观需要。然而把财务管理目标作为财务管理理论体系的逻辑起点有其不足之处：财务管理目标的非纯客观性。财务管理理论的逻辑起点必须是客观存在的事物。财务管理目标显然不具备这一特性，其带有强烈的主观性，且在不同的时空条件下将产生不同的财务管理目标，如以此为基础构建财务管理理论，那么财务管理理论将是不稳固的；财务管理目标缺乏对所研究的客观对象自身逻辑的科学反映。我们所说的财务管理目标，不是财务管理研究的客观对象，不具备按照其自身逻辑关系组建财务管理理论结构体系，即对财务管理理论进行科学反映的功能；财务管理目标受理财环境的影响。作为财务理论结构的逻辑起点，应具有普遍性及一定时期的相对稳定性，但财务管理目标具有非常强的现实性，极大地依赖于环境――即特殊的企业及同一企业的不同发展时期，这样由于财务管理目标缺乏普遍性和相对稳定性，所以就不能全面揭示财务管理理论系统中各构成要素的内容，最终将会导致财务管理理论的混乱和理论结构层次的低下。
　　4.对环境起点论的简要评价。
　　把环境作为起点构建财务理论结构也不是很合适的，因为财务环境是经济、法律、社会、风俗、文化等若干要素的综合。这些要素对财务理论研究的影响是错综复杂的，尽管财务环境具有初始性，但如果将它作为逻辑起点，就失去了作为逻辑起点应具备的单一性特征。此外，财务环境是十分复杂的，各要素对财务理论的影响也存在争议，用一个复杂且有争议的的概念作为财务理论研究的逻辑起点，势必影响整个财务理论体系的构建质量。实际上，财务环境只是研究财务理论的一种背景，是研究财务理论形成和发展的外部条件，而不是现代财务理论本身的基本内容和基本要素将其作为逻辑起点难以给财务理论的深层次研究打下坚实的基础。
　　
　　三、财务管理理论研究起点论的选择
　　
　　财务理论研究中的“丛林”，既是我国财务改革的实践需要，又为各种财务学术思想的交流与学术成果的相互渗透提供了宽松的环境。我国财务界关于财务基础理论探讨的成果都是在特定历史条件下的社会发展、政治、经济、法律等诸因素对财务影响的必然结果，它直接涉及到有关财务模式的选择，加深了对财务基础理论的理解，对构建逻辑严密的理论结构体系提供了条件。
　　本金――财务理论核心概念的现实选择，本金起点论――财务管理理论研究起点论的现实选择。财务是本金的投入与收益活动及其所形成的特定经济关系（郭复初），本金起点论符合逻辑起点的基本标准，弥补了其它起点理论的种种不足。
　　本金不仅体现了财务的本质规律性，而且也反映出了财务运行的目的及其与环境的相关性；本金理论的形成，不仅丰富了财务理论的内容，而且也促进了财务理论的发展；本金作为一个经济学概念，体现了财务理论与经济理论的内在联系；而为一个财务学概念，不仅表述出了财务的本质特征及其运动规律，而且大大地丰富了财务学的内容；本金的投入与收益活动所体现出的内在关系，直接指导市场经济条件下的财务目标与财务约束机制的建立。
　　本金作为财务理论结构体系中的核心概念，是一切财务理论范畴的决定性要素，因而也是财务理论结构体系的第一位要素，财务概念、财务职能、财务假设、财务制度、财务目标、财务程序方法、财务工作组织管理均围绕反映本金而形成，它决定着财务其他理论的建立和发展。因此，本金起点论是财务管理理论研究起点论的现实选择。
　　（作者单位：西南财经大学会计学院）

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