基于ERP沙盘模拟的成本会计实践教学探讨
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作者: 刘秋平 颜晓旭
现代企业对会计人才的需求特别强调其实践操作能力(岗位适应能力)，成本会计工作岗位在企业生产经营活动中也发挥着十分重要的职能。会计学专业教材体系中，一般都单独开设有成本会计学课程。在成本会计实践教学中借助ERP沙盘模拟，可以强化学生的管理知识、训练管理技能、全面提高学生的综合素质。沙盘模拟教学融理论与实践于一体、集角色扮演与岗位体验于一身，可以使学生在参与、体验中完成从知识到技能的转化。
一、成本会计实践教学存在的问题
从我国著名财经院校的会计学教材体系来看，多年来成本会计学的内容几乎没有改进，内容陈旧。大部分教材只侧重于成本方法的介绍，对成本分析和控制、成本管理的方法介绍较少且深入度不够。并且在教学中没有把理论与实践很好的结合，且缺乏经典的案例教程，学生学习的只是书本上的理论方法，难以在观念上形成成本控制的理念、成本分析的技巧、解决成本管理问题的能力。
(一)教学内容的局限性一是缺少客观的工业企业制造环境。传统成本会计的教材内容基本不涉及或很少对工业企业的制造环境进行系统地介绍。由于缺少对工业企业制造环境的介绍，使得学生不能真正理解成本核算的内涵，掌握成本核算的方法。学生常常只熟悉教材中涉及的相关部分的成本核算，当企业制造环境发生变化时，学生不能独立地对生产企业进行成本核算并编制成本报表。二是注重生产领域传统的成本计算原理和方法，缺乏前瞻性。多年以来，成本会计的教学内容变化不大，只关注生产领域的产品成本核算，而忽视了其它环节和其它方面的成本；只注重对传统的成本计算原理和方法的讲述，即使对于近年来国外在成本会计领域出现的新思想和新方法，也因课时的限制而仅仅作初步的介绍。目前，大部分高校《成本会计》课程的主要内容是以成本核算为主，成本分析为辅。其知识结构有其自身的特点，从教学内容体系看，大致分为四个部分：第一部分是成本会计的总论，主要介绍成本会计基本概念和框架流程；第二部分是成本核算基础，主要包括要素费用的核算、辅助生产费用的核算、制造费用的核算、废品损失和停工损失的核算以及生产费用在完工产品和在产品之间的分配等；第三部分是成本计算方法，主要包括品种法、分步法、分批法、分类法和定额法等；第四部分是成本报表的编制及其分析。而企业经济环境新的变化要求革新传统成本管理理念，给传统成本课堂教学所讲授的成本内容和控制方法带来了挑战。
(二)实践教学环节不足目前，学生实践能力欠缺是高校毕业生的一个通病，其根源之一是教学实践环节的欠缺，成本会计课程亦然。以理论教学为主，实践教学为辅；实践教学内容安排未摆上应有位置，普遍存在重理论、轻实践；重知识、轻能力；这就不可避免地导致学生在一定程度上理论与实践脱节，创新素质不高，动手能力不强。目前会计专业教学形式一般采取讲授式和接受式的传统教授方式，使得教学质量并不理想，尤其是实践性教学环节，突出表现在：思想上不重视，时间上难于保证。很多高校的会计教学计划中会计实践教学所占有的学时数比例很小，甚至达不到10％；专门的成本会计实践模拟实验更少。成本核算工作一直是会计理论界和实务中的难题，由于教学课时较为紧张，同时部分学校缺少教学实践基地或者教学模拟实验室，加之师生对其重视程度不够，所以实践教学效果甚微。
(三)教学方法落后、教学手段单一高校各类专业课程大多是实践性较强的课程，现在国外很多大学都采用了案例教学法，采用现代多媒体教学手段，或者是项目课题研究教学法，效果很好。而实践教学在我国高校运用并不广泛，主要原因有两个方面。一是传统文化的影响根深蒂固。以灌输为主的教学始终占有重要地位，导致学生的独立创造性日渐消蚀，很多案例讨论课因冷场而不了了之。二是教育经费的紧张与逐年扩大招生的现实矛盾使很多大学的硬件建设受到忽视，教学设施差，教室安排紧，导致教育手段、教学方式单一。
(四)实践教学考核评价体系不科学，制度不严格一是教学考核方法不科学，高校长期以来采用以学习成绩为主的人才培养考核评价体系，这种考核制度显然无法对独特的创新成果和创新水平做出公正而又科学的评价，不利于学生创新意识和实践能力的培养。二是缺乏独立的实践教学考核体系，大多数高校都没有制定专门的实践教学考核办法和考核标准。三是缺乏应有的激励机制。多数高校对学生参加学术报告、小发明、小创造等各种学科竞赛活动、参加科研立项或参与教师科研课题的科研活动、参加社会实践调查活动及科技服务科普宣传活动等基本上没有给予相应的学分，严重抑制了学生开展实践活动的积极性。
二、ERP沙盘模式在成本会计实践教学中的运用
ERP沙盘模拟作为一种体验式教学方法，不同于传统的课堂灌输授课，它是将企业组织结构和运营过程形象、直观地展示在模拟沙盘上，学生通过模拟的市场分析、战略制定、组织生产、财务管理等管理活动体会企业整体的运作流程，感受ERP的核心理念是对企业供应链的管理。这种现代教学方法融合了案例教学、角色扮演和教师评议于一体的优点，能够很好地调动学生的专业学习积极性，促进学生创新能力和综合素质的提高。
(一)构建三维模块立体化的成本会计实践教学体系所谓三维模块立体化会计实践教学体系，是指将学生的专业能力培养与自身素质以及综合应用能力培养三者结合起来，旨在培养会计学生全面的综合素质以适用社会需求的一种立体式会计实践教学体系。这里的三维模块指的是会计实践教学的三个组成部分，包括专业实践模块、素质实践模块和综合实践模块三个基本模块。这三个模块的设计都是围绕培养动手能力、增强综合素质而设计的。其中专业实践模块又包括专业单项实践模块和专业综合实践模块两个层次，素质实践模块又分为基本素质实践模块和职业素质实践模块。专业实践模块和素质实践模块完成后最终进入综合实践模块。综合实践模块是前两个模块的升华版，是整个会计实践教学体系的落脚点和制高点。这三个模块之间既层级递进，又各有重点，构成了会计实践的完美组合。
(二)加强专业实践模块的实践训练，提高教学实践效果专业实践模块主要指的是对专业能力的训练，包括专业单项实践模块和专业综合实践模块。专业实践模块是整个成本会计实践教学体系的核心，专业实践模块设计的优劣直接影响整个成本会计实践教学体系的效果。专业实践模块既可以通过实践验证课堂上教师传授的专业理论知识，加深学生对专业知识的理解，同时又可以锻炼学生的动手能力和分析问题解决问题的能力。
(1)专业单项模块。为了加深巩固学生的专业知识，实验课可以随课程的讲授随堂实验，也可以单独实验。专业单项模块训练的主要目的是加深学生对专业知识的理解并加以活学活用。在进行专业单项模块训练时，要遵循针对性、全面性、深入性原则。按照成本会计的内容设计专业单项模块，如：原材料及辅助材料的核算、人工费用的核算、辅助生产费用的核算、制造费用的核算、废品损
失及停工损失的核算、品种法、分批法、分步法的核算等，成本会计课程实验设置要全面，不能为了省事而不设置或不进行实验；实验的内容要有一定的宽度及深度，要涵盖理论知识的范围，同时加强实践内容的深度，以便能引导学生思考并运用自己所学的知识加以解决。专业单项训练由于是以巩固专业课知识为主，因此在操作时要求学生自己独立完成整套实验。
(2)专业综合模块。专业综合模块是在学生学完所有专业知识之后进行的一次综合训练，既是对专业知识的再次检验，同时更重要的是训练学生综合知识的运用能力，也是对专业知识理解的一个升华过程。成本信息是企业高效管理所需的关键信息。因此，为达到成本管理的目标，成本内涵的拓展就必然成为当代成本管理的显著特征。产品生命周期内发生的成本归结为四个梯次：第一梯次(制造成本)是指制造过程中发生的成本，主要包括材料成本、人工成本和制造费用等；第二梯次(企业产品生命周期成本)是指企业在整个经营过程中发生的成本，主要包括产品策划、开发、设计、制造、营销等过程中的成本；第三梯次(顾客产品生命周期成本)不仅包括上述经营者发生的成本，而且包括顾客使用成本；第四梯次(社会产品生命周期成本)在第三梯次成本的基础上，还将诸如弃置成本等其他社会成员承担的成本纳入其中。社会经济环境、科学技术、市场竞争的变迁，企业组织形态和经营理念的演化，成本管理范畴的内涵与外延依上述四个梯次不断拓展。在专业综合模块模拟企业：以单个产品订单为主线，以角色扮演、完成任务为驱动，注重企业业务流程，灵活运用案例分析、分组讨论等教学方式让学生体验“真实的企业”的成本管理流程，更好地将理论与实践相结合，提高学生的职业能力和职业素质，引导学生做好自己的职业生涯规划，缩短学生从毕业到进人工作岗位的心理转换期，使学生入职后就能很快适应企业环境。由于专业综合模块涉及的内容比较多，工作量较大，因此可以安排在大三下学期或大四上学期进行，实践时间相应地也应该长一些，一般最少要两个月左右，或者穿插于整个学期来完成。
(三)注重素质实践模块的实践，实现一专多能的会计培养目标会计专业学生作为经济管理类大学生，除了具备所有大学生均具备的一些基本特点外，还体现在他们接受了经济管理类的专业学习和初步科研训练，同时还表现在他们未来所从事的工作将基本限于具有经济管理行业背景的企业或者其他企业的经济管理类的岗位。经济管理类大学生的实践能力将必须首先满足大学生实践能力的基本要求，即具备学习能力、表达能力、沟通协调能力、心理健康能力、团队协作能力、身体健康能力、组织管理能力、吃苦耐劳能力、计算机应用能力、外在表现能力、内在品行能力、一般经验能力、诚实勤奋精神、敏捷思维能力、勇于开拓精神、创新能力、应变能力、逻辑能力等；同时，经济管理类大学生还必须具备包含专业经验能力、专业态度能力、专业工作能力、专业知识能力、专业道德能力和专业创新能力等在内的专业实践能力。21世纪最缺的是综合素质高、全面发展的人才，素质实践模块就是在一专多能的会计教育培养目标下，为了培养企业需要的高素质人才而设置的。素质实践模块包括基本素质实践模块和职业素质实践模块两部分。
(四)综合实践模块的实践锻炼，提升学生的综合能力培养综合实践模块是在专业实践模块和素质实践模块训练之后学生毕业之前进行的一次综合能力的训练，它是会计专业学生毕业前的一次大检阅，也是会计实践活动更高层次的一个升华。综合实践一般是在大学的最后一学期进行，主要是指进行的毕业实习，一般包括校内实践和校外实践两种形式，但无论是校内实践还是校外实践目的都是为了锻炼学生的综合素质，而不仅仅是专业知识。
(1)校内实践。校内实践首先可以充分利用学校的ERP实验室的沙盘模拟。模拟市场实训中的企业沙盘和计算机系统，模拟企业实际运行状况，将所设计好的按照会计职业岗位划分的实践性教学模式运用于模拟实践中，通过实践检验并进一步加以完善。ERP沙盘包括企业生产经营所需的各种资源。在整个组织中，以销售和生产为主，以财务工作为核心，以出纳提供的会计信息为基础，进行现金预测、采购预测、产能预测，进而进行筹资决策、采购决策、生产决策等，因为所有工作的开展都需要资金的配合，财务工作在其中显得尤为重要。站在企业管理的宏观角度上，从战略规划、资金的筹集运用、生产组织等方面，让学生全方位地体验企业经营之道，在学习中砥砺真知、增长才干，在仿真情景中学会综合分析问题和处理问题，并学会与他人沟通和合作。另外为了充实学生的理论水平，理论与实践相结合，校内实践还可以通过撰写毕业论文的形式进行。学生通过总结自己在学校获得的专业知识和在实践中所遇到的问题，再回升到理论阶段去加以解决。
(2)校外实践。校外实践主要是到企事业单位现场进行，让学生亲身感受实际中的会计岗位设置与会计实践活动，让理论与现实更进一步，从而缩短所学知识与实际工作的距离。校外实习可以通过以下几种方式进行：一是尽量让学生去有意向的工作单位实习。这种实习方式下，学生和企业之间都可以充分的融合，学生更能学到实践知识，同时也可以更早应适应单位的环境，对单位来说，可以借实习机会全面考察学生各方面的能力，对双方都有利。二是充分利用学生家长和亲朋的资源优势，介绍学生到相关单位实习。这种实习方法的好处是可以借助关系优势，让学生真正学习到与自己专业相关的知识，但缺点是由于学生较分散，不利于学校管理学生。三是指导教师帮忙联系实习单位。由于学生数量较多，无法由学校全部解决学生的实习单位，但指导老师可以通过自己的朋友或是以前的学生推荐学生去实习，这样学生既可以真正参与实习，又能到得到控制，不失为一种很好的方法。
成本会计作为一门专业性非常强的学科，应该加强会计毕业生在校的实践工作，以让会计毕业生迅速胜任和适应单位的各项工作。基于ERP沙盘模拟的三维模块立体式会计实践教学体系的建立，可以让学生从硬件(专业知识)和软件(综合素质)方面全面打造成一个综合素质高、专业知识扎实、适应性强的高素质会计人才。
参考文献：
[1]邓郁、杨小波等：《会计电算化专业沙盘教学方式的探索与实践》，《河北农业大学学报》2010年第6期。
[2]魏建祥：《ERP环境下会计信息一体化教学体系改革研究》，《中国管理信息化》2D09年第13期。
[3]葛岳静：《以教育创新的视角推进教学改革》，《中国大学教学》2003年第1期。
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