新会计准则下企业资本化研究
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作者: 许新强
随着我国市场经济发展的深入，企业所处的经济环境日益复杂，外资的大量进入以及本土国际化扩张，使资金链达到了前所未有的复杂度。而新的经营方式、组织形式、业务类型不断出现，也对会计人员职业判断能力提出了新的考验。目前，从整体上看我国企业会计人员的职业判断能力与国际化的要求还有一定的距离，还不能满足实际工作的需要。随着新会计准则在大中型企业的逐步推广与应用，对会计人员的素质提出了更高的要求，会计人员将直接面对由此带来的挑战。而进一步明确借款费用的内容、确认与计量，保证会计信息的真实性和准确性，也是会计人员面临的问题之一。
一、新会计准则对企业的影响
新会计准则实施后，对企业的影响是多方面的，也是非常明显的。其中无形资产准则、借款费用准则、所得税准则、股份支付准则、政府补助准则等都有很大区别。特别是借款费用准则对我国刚刚发展的高新技术而言，在创业初期基本没有利润，相对复杂。采取不同的弥补亏损会计处理，将对技术研发支出占较大比重的高新技术企业带来巨大影响。而新准则的实施将使企业本期资产增加，利润增加、提高估值，如果决策正确将使企业进入良性发展的循环周期。新会计准则的实施主要对企业在以下几个方面产生影响：
一是新准则要求企业在交纳所得税时只能采用资产负债表债务法，其中与提高企业自主创新能力密切相关的部分主要体现在弥补亏损的会计处理不同。应当以可能获得用于抵扣亏损的未来应纳税所得额为限，确认递延所得税资产。企业应当对5年内可抵扣暂时性差异能否在以后经营期内的应税利润充分转回作出判断，如果不能转回，企业不应确认递延所得税资产。
二是扩大了借款费用可以资本化的借款范围，除了专门借款之外，也包括一般借款。如果资产的购建或生产占用了专项借款之外的一般借款，企业应根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。在相关国际会计准则中，对于可资本化的借款费用的要求比中国更为苛刻，要求借款费用必须很可能为主体带来经济利益时才允许资本化。
三是新的股份支付准则在会计处理方面更具系统性和可操作性，如股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付，核算过程包括授予日、等待期、行权日的处理等。对提高企业自主创新能力的影响借款费用资本化资产范围和借款范围的扩大，将对生产周期长、借款金额大的行业如造船业、先进机械制造业等产生较大影响。新准则的实施将大大降低这些企业的财务费用，提高当期利润，增加企业资产价值，提高企业扩大再生产的积极性和自主创新意识。
二、新会计准则在企业资本化处理中的应用
[例]A公司于2005年1月1日采取出包方式开始建造厂房，截至2005年12月31日发生支出见表2。该公司于2005年1月1日发行3年期债券，票面价值为1000万元，票面利率5％。每年年末支付利息，到期还本。债券发行价格为900万元，不考虑发行费用。2005年4月1日又为该工程项目专门借款500万元，借款期为4年，年利率为8％，该项借款一次到期还本付息。A公司2005年还有流动资金借款500万元，借款年利率为4％。要求计算A公司2005年应予资本化的利息金额。
(3)2005年专门借款利息费用
专门借款500万元2005年度的利息费用=500x8％×9/12
=30(万元)
专门借款2005年度实际发生的利息总额=债券利息费用+专门借款500万元利息费用
=80.55+30=110.55(万元)
应予资本化的专门借款利息金额=110.55(万元)
其次，计算2005年度一般借款利息资本化金额。
A公司2005年度为建造固定资产共支出1820万元，而专门借款金额为1500万元(1000+500)。截至2005年10月，支出总
一般借款的资本化率为一般借款加权平均利率，本例中由于流动资金借款利率均为4％，故资本化率为4％。
应予资本化的一般借款利息金额=资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率=43.34×4％=1.73(万元)
2005年度应予资本化的借款利息总额=110.55+1.73
=112.28(万元)
新会计准则的变化与实施，营造了有利于企业自主创新的财务制度环境，体现了政府对提高企业自主创新能力的扶持力度。为了合理正确地反映企业固定资产成本，财务状况和经营成果，当与相关的财政政策、税收政策配套时，必将增强企业的自主创新能力。将当期借款费用予以资本化的金额定在不得超过专门借款当期实际发生的利息总额。一方面，从谨慎性原则来看，可以防止企业多计资产或收益，有效避免企业将借款费用随意进行资本化，避免企业粉饰报表，为会计报表使用者提供真实可靠的会计信息；另一方面。可以规范企业对资金的合理安排。
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