知识经济对传统会计的冲击与会计创新
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作者: 俞剑茹 钱丽俊
摘要：知识经济已成为主导经济，知识经济的特征将对传统会计的会计假设、会计原则、会计职能、会计核算内容以及会计报告等方面产生了冲击争影响。因此，应尽快进行财务观念、会计核算内容，会计核算体系的创新与变革，这是发挥会计对知识经济的反映和监督功能，创新会计业务和迎接知识经济挑战的需要。本文从知识经济的涵义与特点出发，分析了知识经济对传统会计的冲击与影响，提出了会计创新的对策。
关键词：知识经济 冲击 创新
一、知识经济的特点及其对会计工作的要求
(一)知识经济的概念 知识经济这一概念最早出现于20世纪90年代初，1996年经合组织(OECD)明确地将知识经济定义为“以知识为基础的经济”。所谓知识经济，是指以对智力资源和知识的占有、配置、生产和消费为基本要素的经济，是建立在知识和信息的生产、分配和应用基础之上的新型经济，是以不断创新的知识为主要基础而发展起来的知识密集型的经济021世纪是知识经济时代，知识经济将逐步占据国民经济的主导地位。联合国经济合作发展组织所有成员国的科研经费的近2／3投向高新技术，该组织主要成员国的50％以上的国内生产总值的完成是以知识为基础的。事实表明，当今世界经济的发展确实比以往任何时候都更依赖于知识的生产、扩散和应用。
(二)知识经济的特点 综合国内外学术观点可以将知识经济的基本特征概括为：一是知识经济是促进人与自然协调、可持续发展的经济。知识经济产生在多种自然资源几近耗绝、环境危机日益加剧的时代，其将科学与技术融为一体，反映了人类对自然界与人类社会科学全新的认识。二是知识经济是以无形资产投放为主的经济。传统工业经济需要大量资金、设备等有形资产起决定作用，而知识经济则主要依靠知识、智力等无形资产起决定作用。三是知识经济是在世界经济―体化条件下的经济。知识经济依靠无形资产的投入实现可持续发展的前提是依靠世界经济―体化。四是知识经济是以知识决策为导向的经济。知识经济的决策和管理必须知识化，科学决策的宏观调控作用在知识经济中呈日渐增强的趋势。
(三)知识经济影响下的会计新环境知识经济时代的到来使会计赖以生存的社会环境发生了重大变化，作为反映经济发展的会计体系，也将随着客观经济环境的变化而不断改革、发展和完善。主要表现在以下方面：会计要素的概念被赋予新的内容；会计职能由核算为主向预测管理决策为主转化；会计模式将得到改进；会计研究对象范围拓宽，向综合化、边缘化方向发展；财务报告体系更趋完善；会计核算日趋规范化、国际化、法制化；会计人员应具备多元化的知识结构与创新能力。会计作为一种管理活动又是―个财务信息的处理系统，其依存于一定的客观环境又受一定时期特定环境的制约和影响。因此，会计必须适应其所处的社会经济环境，并为其所处的社会经济环境服务。知识经济下的会计必须重新构建符合知识经济时代要求的会计模式，这样会计才能反过来促进经济的增长。
三、知识经济对传统会计的冲击与影响
(一)知识经济对会计假设的冲击在知识经济时代，会计的四大假设都受到了冲击。会计假设是指会计活动进行空、时、量限定的理论，是会计活动得以进行的前提。在信息技术的推动下，企业的生产方式和组织都发生了重大变化，虚拟公司成为一种新型的网上企业组织形式。知识经济改变着会计赖以生存的社会经济环境，对传统的会计假设理论产生了深刻影响。(1)知识经济对会计主体假设的挑战。会计主体是指会计核算的特定单位，其提出了会计活动的空间范围，规定了为谁服务的问题，传统的企业会计主体只核算企业范围内的经济活动，并向有关方面提供会计信息。但知识经济时代的经济发展突破了会计主体的物理实体概念，从而动摇了会计主体的稳定性假设基础，在知识经济时代会计主体的界限将会变得十分模糊。首先，以数字化技术为先导、以信息高速公路为主体内容的信息技术革命，使经济活动的空间变小出现了所谓的“媒体空间”和“网络实体”，如“网络公司”。其次，投资基金的出现和发展对会计主体假设产生了冲击。投资基金主要依靠拥有大量资金对外投资来获取收益，没有传统意义上的厂房、机器设备等，且其投资品种、范围、行业等均不固定，这为会计主体界限的划分带来很大难度。因此，知识经济时代如何对这种不确定会计主体的资产、负债和所有者权益进行核算，会计报表如何在形式和内容上适应这种变化，是目前亟待探讨的问题。(2)知识经济对持续经营假设的挑战。持续经营假设的基本含义是：除非有反面例证，否则就能够认为企业的经营活动将无限持续下去，即可以预见的将来，企业不再面临破产清算。只有在这一前提下，企业的再生产过程才得以进行，会计才可以按历史成本确认、计量其资产要素，事实上这一假设具有很大局限性。―个企业不论其规模大小，总是“有限生命”的组织，一旦能够证明会计主体已无法履行其所承担的各项义务时，该假设就失去了支持的事实基础。(3)知识经济对会计分期假设的挑战。会计分期假设是指可以将企业不断的经营活动分割为若干个较短时期，据以结算账目和编制会计报表，提供有关财务状况和经营成果的会计信息。会计分期假设本身是对持续经营假设的―一种补充，但是^为地划分区间必然导致客观经济现实与会计反映结果之间存在着一定程度的背离。从而引起会}十信息的部分失真。因此，会计分期假设存在着明显的主观性和任意性。而在知识经济时代，知识更新、扩散的速度极快，产品生产周期越来越短，企业仍然采用传统的日历年度作为报告期间，与企业经营活动的周期差距拉大，所报告的收益和成本的准确程度也就随之大为降低。同时，随着内部管理会计及战略管理会计的推行，企业对会计信息的需求将朝着多层次、多元化方向发展。因此，会计分期应以企业需要为基础，而不能以整齐划一的日历年度为标准。(4)知识经济对货币计量假设的挑战。货币计量是指会计主要运用货币对企业活动进行计量，并把结果加以传递的一个过程。网络技术的飞速发展，国际间资本流动的加快，使得资本决策可在瞬间完成，这样就加剧了会计主体所面临的货币风险，冲击了币值不变(或稳定)这一假设。知识经济的到来，单纯用货币计量提供的会计信息，越来越难以满足信息使用者的要求。近年来，财务报告的使用者们十分重视信息的相关性，期望财务报告能够提供更多的面向未来的非货币信息。
(二)知识经济对会计原则的冲击会计核算原则是进行会计核算工作的规范，主要内容为总体性要求准则，会计信息质量要求准则和确认、计量要求的准则。会计原则对于会计人员选择会计程序和方法具有重要指导作用，与会计环境关系密切。在知识经济时代，传统会计原则必将受到冲击。(1)知识经济对历史成本计价原则的影响。企业会计准则中对历史成本原则定义为企业各种资产应按其取得或购建时发生的实际成本进行核算。随着科技的进步，生产效率的提高，资产无形损耗的加大，以历史成本为计价基础的资产负债表揭示的企业财务状况严重失真，进而影响企业经营成果信息的质量。而且知识经济是智力支持型经济，许多与知识相关、没有实物形态、能给企业带来利益的隐资产(如人力资源)却没能在会计报表中加以揭示。因此，如果从反映会计主体业务活动真实的价值流动出
发，应以公允价值或现行市价入账，这就必然改变传统的历史成本计价原则。(2)知识经济对权责发生制的影响。权责发生制主要从时间上规定会计确认的基础，依据权责的实际发生和影响期间来确认企业的收入和费用，其存在前提是会计分期假设。在知识经济时代，企业的现金流转情况在很大程度上影响企业的生存和发展。通过对其分析，可以评价企业的经营业绩，衡量企业的财务资源和财务风险，预测企业经营和财务前景。与历史成本原则一样，在知识经济时代，由于电子货币的广泛应用，现金流动性加速，现金流量信息的决策有用性提升，电子联机实时报告也使及时传递信息成为可能。因此，可行的办法是将权责发生制与收付实现制结合起来运用。(3)知识经济对费用配比原则的影响。在配比原则下，费用是在其支出的效用真正发挥作用时而非相关现金的支出时予以确认的，这样在费用的确认中就存在着不适时的问题。“虚拟公司”的出现要求合作各方的合理分配，配比原则的配比范围扩大了，即不仅配比实物资产的耗费，还要配比人力资产、智力资产的耗费。在对其活动过程进行规范时，既要考虑与其一般无形资产的共性，又要注意两者之间的区别，加以灵活运用。人力资源、知识资源的价值存在较大的不确定性，其摊销期、摊销额难于精确确定，应据此选择合理的核算方式。(4)知识经济对相关性原则的影响。相关性原则，是指会计核算提供的信息必需满足各方面信息使用者的需要。而会计主要是通过各种会计报表来提供会计信息的，因此，在这个意义上讲，相关性原则也即充分披露原则。传统会计报告，主要提供财务资本的货币化会计信息，既不反映人力资产、知识资产的价值，也不反映人力资本、知识资本，因而不能满足用户全面了解企业的机会和风险，以及企业现状和发展前景的需要，所以，必须重构会计报告体系，将人力资源、知识资源在报告中全面、适当、公正地予以揭示和披露。
(三)知识经济对会计职能的冲击会计职能作用的重心发生变化，逐渐转向以会计管理为核心的管理核算并存的局面。人类社会进入以知识为特征的经济发展阶段，将使市场经济得到进一步发展。在市场经济体制下，企业是―个开放系统，需要建立面向市场的会计模式：企业实行自主经营、自负盈亏、自我发展和自我约束，要强化内部管理，严格监督，不断提高经济效益，相应地需要发挥会计的管理职能；政府部门通过经济政策、经济法规和经济杠杆等，对企业进行固节和规范经营活动，而不是直接干预企业具体的生产经营活动。因此，会计的职能必然由核算型转向管理核算型。在知识经济的管理核算型会计职能模式下，会计管理职能的强化，使财务会计与管理会计将合为―体，重新构建成核算与管理有机结合的会计体系，成为―个包括事前、事后在内的全面核算和全面管理系统，更充分地发挥和完善会计职能。
四、知识经济下的会计变革与创新
(一)会计核算观念创新会计核算观念创新主要体现在：一是确立新的财务资源观念。面对知识经济的挑战，企业必须确立新的资源财务观念，并以此拓宽理财的范围。既要充分利用自然资源和传统的财务资源等能被企业利用的有形资源，又要确立和利用以智力为基础的或无形的资源，包括知识资源和时间资源等。二是确立“融智”或“融知”比融资更重要观念。知识经济的主体是知识型企业，其竞争成败的关键因素已不再是自然资源和有形资源，而是知识资源和时间资源。企业从事生产活动所需要的资金、员工、技术、市场等，均以员工的知识能力为基础，由此而决定了“融知”或“融智”的重要性。企业在理财时应确立知识和时间资源第一的观念，并通过合理的资金运作，培育和扩张知识和时间资源，以此优化企业资源结构，顺应知识经济发展的要求。三是人本财务观念。人本管理是与以物为中心管理相对应的概念，其要求将人作为社会人或文化人而不是经济人看待，要理解人、尊重人、充分发挥人的主动性和积极性。
(二)会计核算内容创新主要包括：一是改革无形资产的相关内容。知识经济时代，无形资产正在成为企业价值创造的主要驱动因素。从这个意义出发，可以将基于价值创造的无形资产定义为：无形资产是指由企业创新活动、组织设计和人力资源实践所形成的非物质形态的价值创造来源。鉴于无形资产在企业盈利过程中的作用，继续采用历史成本原则核算无形资产，特别是将企业自创的无形资产进行费用化而不在企业的财务报表上进行反映，就不能准确地向投资者和债权人提供公司财务状况和经营成果的相关信息，甚至有可能误导投资者和债权人。因此，对于无形资产特别是自创无形资产的会计核算需要进行改进。二是建立管理核算型会计模式。在知识经济条件下，计算机技术、网络技术的不断发展，企业的生产活动、经营活动、研究开发活动、采购活动等都要运用高科技进行管理，企业之间的竞争更加激烈，这就要求会计管理发挥核算过去、控制现在、参与决策、预测未来等职能作用，用会计特有的方法了解和分析市场，评估各种经济的和非经济的、有利的和不利的、内部的和外部的因素和风险，以便采取对策防范和化解风险，达到预期经营目标。
(三)会计核算体系变革主要从以下方面着手：一是改进以交易为基础的会计核算体系。现行以交易为基础的会计核算体系提供的信息，大多数是一些有产权交换关系的法律意义上的实物交易，如销货购货、利息支付和资本支出等，这种以交易为基础的会计核算体系的优点在于其可靠性，依据某一项具体交易活动或业务发生的实际金额，作出相应的会计处理，确认销售收入、存货、应付利息的减少或资本的增加。然而在无形资产占主导地位的新经济环境下，创新能力成为资本，智力资本产品化、商业化了，这种方法不能够及时反映无形资产增加对企业价值的影响，会降低决策的效率。因为无形资产可能在瞬间取得，也可能在瞬间消失，再加上网络技术的高速传递，任何影响公司价值的事项可能在瞬间传遍全球。而以交易为基础的会计核算体系，只有在取得可靠计量的数据时(即交易发生时)，才会对该事件进行确认和计量，这显然落后于事项的发生及企业价值的相应变动。事项和交易的不一致是投资者和管理者决策相关性低下的主要原因。二是探索风险会计体系和评价体系。现代企业的理财中，人们已普遍意识到筹资有经营风险、财务风险，投资也有风险，但对知识经济会给企业带来更大的决策风险、存货风险、开发风险、货币风险、投资风险及怎样去衡量和防范风险却意识淡薄。因此，如何有效防范、抵御各种风险及危机，使企业更好追求创新与发展已是会计工作需要研究和解决的重要问题。
市场经济的机制客观上使任何一个企业都存在着蒙受经济损失的机会与可能，而这种可能性在知识经济时代会更大。因此，企业财务人员必须有正确的风险观，善于捕捉环境变化带来的不确定因素，有预见地采取各种防范措施，把可能遭受的风险损失降到最低程度。知识经济是发展趋势，对会计挑战是严峻的，从根本上动摇了传统经济结构，彻底改变了经济增长和经济运行的形式。但同时给会计提供了发展创新的机遇，我们要深化改革，与时俱进，不断学习，创造出知识经济时代会计更灿烂的明天。
(编辑 刘姗)
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