会计发展与经济发展的协调性研究
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作者: 韦德洪 杨海燕
摘要：会计发展与经济发展之间有着必然的联系。会计发展只有与经济发展相协调，才能更好的为经济发展服务。本文对广西省2001～2006年数据进行分析后发现，会计从业人数及其职称构成的发展速度明显滞后于经济发展速度，注册会计师行业的发展速度也与经济发展速度不适应，会计本科教育和专科教育虽然得到了长足的发展，但研究生教育还比较落后。在此基础上，提出广西地方政府应当采取有力措施，努力提高广西的会计发展水平，以促进会计与经济的协调发展。
关键词：会计从业人员 注册会计师行业 会计教育 经济发展 协调性
一、引言
经济越发展，会计越重要。会计随着经济的发展而发展。经济的发展推动着会计的发展，会计的发展制约着经济的发展。经济发展要求会计发展与之相适应，会计发展也要求经济发展为之提供肥沃的土壤。这已成为共识，这也昭示着一个基本的道理：会计与经济应该协调地发展。然而，在我国当前的经济社会中，会计发展与经济发展的协调性究竟如何?从现有文献来看，国内学者对这个问题尚缺乏针对性的研究，相关研究主要还是停留在“会计应该与经济协调发展”以及“会计应当如何与经济发展协调”这两个层面上。如卞霞(2005)指出，“影响会计产生、存在和发展的环境因素很多，社会经济环境、文化环境、政治环境、法律环境、教育环境等都是影响会计发展的客观条件。而在这些条件中，社会经济环境起着最重要的作用，它不仅直接对会计产生重要的甚至是决定性的影响，而且还通过对政治、法律、文化和教育等因素的影响来间接地对会计产生影响”。冯广栋(2005)指出，“在经济发展进程中，保持会计与经济的和谐发展，是会计管理、会计理论、会计实务工作者应思考的问题”。胡星辉(2005)从可持续发展经济条件下会计计量及分析方法的改进和资本成本构成的变化两方面探讨了会计发展如何与经济发展协调。李恩柱(2007)根据循环经济发展的内在要求，提出了适合循环经济发展的会计信息披露模式，认为“所披露的会计信息中应包含有资源和再生资源利用效率的内容”。而对会计发展与经济发展协调性的现状，国内鲜有学者进行深入研究。本文选取一些分别反映会计发展水平和经济发展水平的指标，研究会计发展与经济发展的协调性现状。
二、相关概念和研究设计
“会计发展”是一个内涵十分丰富的概念，至少应当包括会计理论发展、会计实务发展、会计法规发展、会计研究发展、会计教育发展五个主要的方面。基于本文的目标和研究数据的来源所限，本文主要研究会计从业人员发展水平、注册会计师行业发展水平、会计教育发展水平与经济发展水平之间的协调性。“经济发展”是一个内涵更为丰富的概念，反映经济发展水平的指标很多，如国内生产总值、财政收入、城乡居民人均可支配收入(或人均纯收入)、社会消费品零售总额、居民储蓄存款总额等。因篇幅所限，本文只选取国内生产总值、财政收入这两个指标来反映经济发展的水平。基于经济发展是会计发展的原动力这个立论，本文以经济发展水平指标为自变量指标，以会计发展水平指标为因变量指标，以广西省的数据为基础，采用非线性回归的统计描述方法，分别探讨以下三个方面问题：会计从业人员发展水平与国内生产总值、财政收入发展水平之间的因果关系，评价广西会计从业人员发展水平与经济发展水平之间的协调性现状；注册会计师行业发展水平与国内生产总值、财政收入发展水平之间的因果关系，评价广西注册会计师行业发展水平与经济发展水平之间的协调性现状；会计教育发展水平与国内生产总值、财政收入发展水平之间的因果关系，评价广西会计教育发展水平与经济发展水平之间的协调性现状。
三、会计从业人员发展与经济发展的协调性
会计从业人员发展水平是衡量会计发展水平的一个重要标志。会计从业人员发展水平可以通过会计从业人员总量发展水平、会计从业人员职称结构发展水平、会计从业人员学历结构发展水平、会计从业人员年龄结构发展水平、会计从业人员性别结构发展水平等指标来反映。会计从业人员总量发展水平是经济发展水平的重要体现。经济的发展带动各种经济组织的发展，进而带动会计从业人员总量的发展。会计从业人员总量的发展水平应当与经济发展水平相适应，才能满足各种经济组织对会计从业人员总量的需求。与此同时，随着经济、科技、教育的发展和社会对人才需求的变化，会计从业人员的职称结构、学历结构、年龄结构、性别结构等也都在发生变化。因此，不仅是会计从业人员总量发展水平要与经济发展水平相适应，而且会计从业人员职称结构发展水平、学历结构发展水平、年龄结构发展水平、性别结构发展水平等也要与经济发展水平相适应，才能满足经济发展对会计从业人员综合素质的需求。鉴于研究数据来源的局限，本文只选取会计从业人员总量和职称结构来反映会计从业人员发展水平。
广西壮族自治区是我国沿边、沿海的一个民族自治区，其经济发展水平和会计发展水平相对都比较落后。(表1)反映了广西2001～2006年的经济发展水平，(表2)反映了广西2001-2006年的会计发展水平。根据(表1)、(表2)的资料绘制2001～2006年广西会计从业人员发展速度和经济发展速度的比较图，如(图1)所示。从(图1)可以看出，2001～2006年广西会计从业人员数量的定基发展速度慢于国内生产总值、财政收入的定基发展速度；而中级及其以上职称人数所占比例的定基发展速度则不足100％，出现退后发展的势头。这表明，2001-2006年间广西会计从业人员的发展水平明显落后于其经济发展水平。
四、注册会计师行业发展与经济发展的协调性
经济的发展带动注册会计师行业的发展，因此，注册会计师行业发展水平也是会计发展水平和经济发展水平的一个重要体现。反映注册会计师行业发展水平的指标主要有注册会计师数量、会计师事务所数量、会计师事务所从业人数、会计师事务所业务范围、会计师事务所营业收入、会计师事务所营业利润等。鉴于数据来源的局限，本文只选取注册会计师数量、会计师事务所数量、会计师事务所营业收入三个指标来反映注册会计师行业的发展水平。(表3)反映了广西2001-2006年的注册会计师行业发展水平。(图2)反映了广西2001-2006年的注册会计师行业发展水平和经济发展水平趋势图。从(图2)可以看出，2001～2006年间，广西国内生产总值和财政收入的定基发展速度均呈上升的趋势；注册会计师数量和会计师事务所数量的定基发展速度虽然也呈上升的趋势，但其上升的速度明显不如国内生产总值和财政收入；而会计师事务所营业收入的定基发展速度在2002和2004这两个年度则呈下降的趋势，到了2005年度才急剧上升，甚至2005、2006这两个年度的定基发展速度还超过了国内生产总值和财政收入的定基发展速度。但从总体上看，2001～2006年间，广西注册会计师行业发展水平跟不上经济发展水平，还需采取进一步的措施促进注册会计师行业的发
展。
五、会计教育发展与经济发展的协调性
会计教育发展水平是构成会计发展水平的重要组成部分。会计教育发展水平可以通过普通高等学校会计专业各种层次的在校生、毕业生的规模和培养目标定位、课程设置、课时分配、毕业要求等多个方面的指标来加以反映，同时还应该通过会计人员后续教育的相关指标来反映。由于受到资料收集的限制，本文主要以普通高等学校会计专业各种层次的在校生、毕业生的规模来反映会计教育发展水平。(表4)是2001～2005年间广西高校会计专业本科生和专科生的在校生和毕业生规模及其定基发展速度。根据(表1)、(表4)的资料绘制2001-2005年间广西会计本、专科教育发展速度和经济发展速度的比较图，如(图3)、(图4)和(图5)所示。从(图3)、(图4)、(图5)可以看出，2001-2005年间，广西会计专业本科和专科在校生、毕业生的定基发展速度明显快于国内生产总值、财政收入的定基发展速度，表明在此期间广西会计本科教育发展水平明显高于其经济发展水平。特别是在校生规模的定基发展速度逐年提升得很快。
六、结论
本文得出如下结论：(1)会计发展是一个综合性的概念，至少应当包括会计理论发展、会计实务发展、会计法规发展、会计研究发展、会计教育发展五个主要的方面。会计发展水平可以通过这五个方面的一系列指标来得到反映。(2)会计发展与经济发展之间有着必然的联系。经济发展水平决定着会计发展水平，会计发展水平也会制约着经济发展水平。会计发展只有与经济发展相适应，才能更好的为经济发展服务。保持会计发展与经济发展的协调性，是会计学界乃至各级政府需要常抓不懈的一项永久性工作。(3)广西省2001～2006年间的会计发展水平，从会计从业人数及其职称构成的发展速度来看，明显滞后于其经济发展速度；从注册会计师行业的发展速度来看，也与其经济发展速度不适应；从会计教育的发展速度来看，虽然本科教育和专科教育(特别是专科教育)得到了长足的发展，但研究生教育还比较落后(广西大学也只是在2006年才翠先获得广西范围内的第一个会计学硕士学位授权点，也是广西目前唯一一个会计学硕士学位授权点)。在今后一个较长的时期内，改善会计从业人员的职称构成、学历构成乃至年龄构成、性别构成，推动注册会计师行业的人数、业务规模、业务种类和业务水平的发展，努力提升会计教育的层次和高学历会计人才的培养规模，是广西会计界和广西地方政府的一项艰巨任务。(4)广西2001～2006年间的会计发展水平，从总体上看，与广西经济发展水平不相适应，广西会计界和广西地方政府应当采取有力措施，努力提高广西的会计理论发展水平、会计实务发展水平、会计研究发展水平和会计教育发展水平，以促进会计与经济的协调发展。
(编辑 虹 云)
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