我国审计失真的原因及解决措施

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　　摘要:随着市场经济体制与现代企业制度的逐步建立并日趋完善,独立审计的作用显得越来越重要。长期以来,由于受利益驱动的影响,我国审计信息失真较为严重,扰乱了正常的经济秩序。本文就审计失真的原因及解决措施谈点粗浅的看法。
　　关键词:审计;失真原因;解决措施
　　中图分类号:F239.2 文献标识码:B 文章编号:1009-9166(2009)08(c)-0063-01
　　
　　审计失真是指审计机关或审计人员对所查的经济事项没有进行客观、公正的评价或揭示。审计在保障社会主义市场经济秩序健康发展方面起到了重要作用,但是,由于诸多因素的影响,审计也存在这不同程度的失真。因此,不断完善独立审计制度,提高独立审计质量现实而又艰巨的任务。
　　一、审计失真的原因
　　(一)会计信息失真。随着市场经济的不断发展,社会上各种消极因素和不良风气在会计领域里渗透,使我国会计信息失真的问题越来越普遍。企业为了寻求自身效用最大化,编制的会计信息失真,从而使审计也就不真实。(二)现代审计方法及独立审计准则本身的不完善性。现代审计方法是以内部控制制度为基础并运用了抽样技术,基于现代审计技术基础上的审计报告的真实性只能是基于内控制度有效性基础上的相对真实性。由于财务会计报表真实的相对性及现代审计理论和技术固有的局限性,决定了审计报告的真实性也只能是相对的,即只是相对于会计准则、制度及注册会计师法、独立审计准则等法规是真实的。因此,由于审计的固有局限,并不能保证将所有的错误事项都揭露出来。(三)审计合谋的存在。审计合谋指CPA或审计机构在财务报告审计过程中,丧失了应有的审计独立性,与被审计单位串通,通过提供虚假鉴证或出具虚假审计意见,欺骗审计委托人和社会公众并从中渔利的一种社会经济行为。审计合谋成因主要有:1.审计服务追求的是审计费用,与审计质量关联度不大。2.审计市场中信息不对称,使合谋成为可能。3.对经济利益的追求是产生合谋的内在原因。4.行业监管体制不顺,自律机制薄弱,惩戒不力。5.审计市场需求主体对高质量的审计产品缺乏内在需求。(四)审计双轨制领导的限制。审计机关分别受各级政府行政长官和上一级审计机关的双轨制领导,内部审计也是受本单位主要领导人和上一级主管部门的双轨制领导。我国作为一个向市场经济转轨的国家,政府配置经济资源和对企业微观经济活动的干预权力依然很大。注册会计师迫于生存和发展,往往会屈从地方政府的意图。(五)审计人员业务素质不高、我国恢复注册会计师制时间不长,注册会计师多数从业时间也不长,经验不足,加之近几年我国会计准则、制度改革变化很大,部分注册会计师在执业时往往不能准确把握,也有少数注册会计师和会计师事务所为了自身的利益,顶不住各种压力和诱惑,不讲职业道德,违背执业准则和操守,为客户出具虚假鉴证报告。(六)非审计服务的负面影响。非审计服务是相对于审计服务而言的,是会计师事务所向客户提供并收取一定费用的除审计服务以外的多种服务的总称。注册会计师可以承办审计业务,也可以承办会计咨询和会计服务业务。问题在于当这两项服务在一家客户身上合二为一,就会不可避免地出现利益冲突:在这种情况下,与其说事务所在审计客户,不如说事务所是在审计自己。他们一手教企业如何做账、如何管理,一手又鉴证自己指导下的工作,这样,在注册会计师复核自己或其同事做出的判断和决策时就很难保持客观的立场,不能批判地看待自身的工作,对于审计独立性无疑会产生负面影响。(七)法律约束的有效性不强。制度经济学认为,制度要有效能总是隐含着某种对违规的惩罚。事务所和注册会计师尽管面临各种压力,但他们是否愿意“配合”市场、降低审计质量,最终取决于市场相应的制度性因素、特别是事后的法律风险程度。而实践中,法律对审计行为约束不强。
　　二、审计失真的解决措施
　　(一)努力提高审计人员素质,进一步加强审计队伍建设:1.加强审计人员职业道德准则建设。2.应以提高审计人员的独立性作为会计师事务所行业诚信系统建设的核心,规范事务所行为,对现实操作中不利于行业诚信的行为加以纠正。3.我国加入WTO后,我们必须继续完善审计人员的后续教育体系,从专业技术上使他们能与时俱进地胜任审计鉴证工作,减少或杜绝审计鉴证的失误和虚假。4.建立内部激励约束机制,进一步调动广大审计人员的工作积极性。(二)建立与现代企业制度相适应的内部审计模式。内部审计机构是企业自我约束和监督机制的重要组成部分,只有适应社会主义市场经济和建立现代企业制度的要求建立健全内部审计机构,并结合工作中出现的新情况、新问题来研究本单位加强审计监督的意见和方法,才能为内部审计工作的开展创造有利环境,保证审计客观、真实。(三)政府应完成从市场参与者到市场监管、管理者的角色转变。我国独立审计市场的失灵客观上要求政府力量介入。其中最关键的是政府角色的定位,要加大对违规CPA和事务所的查处力度,尽快制定、修改和完善相关法律和准则,使其与新的经济环境相适应,并做到有法可依、有法必依。(四)改革审计签证机构。要改革我国审计鉴证机构的管理体制,加大审计鉴证的风险成本,从体制上约束和减少虚假审计鉴证,要努力为审计鉴证机构营造一个客观公正的执业环境,要探索解决审计鉴证机构向审计鉴证对象直接收费的问题。(五)建立企业法人财务会计责任制,约束财务行为。在现行管理体制下,会计人员对领导者和经营者存在着利益依附关系,甚至职业上能不能得到保证的关系,因而在执行财会制度时,常常是进退两难,因此必须对企业法定代表人的行为进行约束和监督,从而保证会计信息的质量,保证审计报告的真实性
　　三、结论:通过以上分析,笔者认为我国独立审计市场是我国经济社会转型期的新兴市场,独立审计市场机制功能的发挥受到内外环境因素的制约。因此,审计报告失真问题要得到最终的解决需要各方齐心协力共同奋斗,促进审计工作在社会主义市场经济建设中发挥应有的作用。
　　作者单位:华北科技学院管理系
　　作者简介:潘志刚(1987-),男,汉族,山西太原人,华北科技学院管理系,2006级管理学学士大学生,研究方向为会计学。
　　
　　参考文献:
　　[1]雷勇光.审计合谋与财务报告舞弊:共生与治理[J].管理世界,2004(02):17-19.
　　[2]初宜红.关于独立审计中串谋问题的思考[J].财务与会计[J],2006(06):23-24.

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