探究事业单位经济责任审计风险及其控制措施

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　　摘 要：經济责任审计风险是指，审计机关及其审计人员在履行经济责任审计监督法定职责的过程中，因对特定审计事项发表不恰当审计意见和评价意见，而承担责任或损失的可能性。为了有效防范类似审计风险，本文将从经济责任审计风险的内容及表现着手，就如何加强经济责任审计风险控制提出相应的措施。
　　关键词：事业单位;经济责任审计;意义;风险;原因;控制措施
　　对经济责任审计，应做到有审必严。开展审计中应认真执行审计法的规章制度，依法独立履行审计监督职责，严肃追责问责，并严查领导干部工作失误或失职渎职等问题，对领导干部任职期间做出客观、具体、公正的评价，使之作为领导干部考核、任免、奖惩的重要依据，对事业单位不断增强经济活力和抵制抗风险能力，防止国有资产流失，具有深远意义。
　　一、经济责任风险的内容及表现
　　1.准备阶段的风险
　　这种风险指是在进行经济责任审计工作开始前，审计人员并未按照规定审计程序开展，主要有如下表现：①未坚持"先审计后离任"原则，审计工作开始时，责任者往往已经调离本单位，导致审计核实、定性、评价等工作面临困难;②忽视了审计通知书的时间限制，在审计前三日，并未将审计通知书送至被但审计单位，也没有抄送给责任者，而是以电话的形式进行口头通知，也有的在进驻审计日才向被审计单位发出通知;③审前未对被审计单位进行全面调查，导致无法全面了解责任者与所在单位情况，所编制的审计方案也是形式主义，执行力度不大，重点、责任均不明确，相关措施未能实施到位。
　　2.实施阶段的风险
　　在开展审计工作的过程中，审计人员由于受到自身技能、政策水平等各种主客观因素的影响，致使审计结果出现偏差的可能性增加。主要包括两个方面风险。
　　（1）取证风险。倘若审计工作过程中，审计人员未能获取足够完备的审计证据，使得审计结果与事实偏离，进而导致风险的产生。①获取的审计证据无法体现责任者的经济责任，比如说，工作方法以及生活作风等证据，并不在审计工作范围以内，但被写进了审计报告。②审计工作底稿取证手续不齐全，比如，针对有关事项而对当事人进行调查与询问，所获取的询问记录并无被调查人的签章。③审计人员不按作业准则规范等进行操作，一人单独开展审计调查和取证工作。
　　（2）检查风险。在实质性检查过程中，审计人员因自身工作失误导致审计结果与事实不符的可能性。①被审计单位内部控制制度执行未进行严格检查与测试，而只是根据口头汇报和书面信息进行判断。②在开展审计抽样检查的过程中，由于样本选取量不够，造成审计结果存在较大误差，部分违法乱纪的审计事项就有可能被忽略。③在资产核实过程中，只是检查资产数量，并未从资产构成角度和存货分析对成本、利润造成的影响。
　　3.出具审计报告阶段的风险
　　该阶段的审计风险是指全面反映审计事项，由于审计人员并未对责任者做出准确的经济责任评价，所出具的报告未能对责任人做出准确的评价和建议，没有和被审计单位人员进行意见交换，导致审计主体受到不良影响，报告出具没有价值，未能达到预期目标。这种风险表现为以下三点：①调查结果、取证凭证、评价依据不够充足、标准不明确等问题写入审计报告。②未征求责任人及所在单位对于审计报告的意见或口头征求意求，未要求书面意见。③提出异议后，未核实、未解释原因。
　　二、事业单位经济责任审计风险出现的原因分析
　　1.审计机构和审计人员独立性缺乏
　　当前，事业单位审计部门缺乏独立性，有些事业单位未单独成立审计部门，把审计人员和监察部门人员合并在一起;有的单位把审计人员和财务科人员合并在一起，并兼任审计岗;导致审计工作的独立性与严肃性受到不利影响，由于得不到领导人的直接领导，在审计执行过程中就会受到阻碍，由于这些原因，必然会产生审计风险，特别是对于经济责任审计问题，审计人员在事业单位内部地位有限，工作受限，不能保证审计人员工作的独立自主性，也不能保证审计质量。这就导致审计工作的公正性受到影响，部分领导为了达到自保的目的，就会做出一些违纪行为对审计人员施加压力，这样一来，审计机构和审计人员工作都会受到影响，审计风险便会由此产生。
　　2.审计工作环境对审计工作存在限制作用
　　在经济飞速发展的当下，事业单位为赶上社会发展潮流，不断深化自身改革，而国家相关法律制度并未及时做出相应改变，导致已有的审计工作程序无法满足事业单位的发展需求，同时审计工作方法也存在一定的滞后性，导致审计风险进一步增加。然而，事业单位往往过于注重财务管理工作，而忽视了审计工作的重要性，认为审计工作可有可无，就是事后的检查，同财务审核没有区别，也就没有必要加强审计工作环境和队伍的建设。
　　3.难以界定领导者的经济责任
　　在界定经济责任时，原则上管理者应积极配合，但他们往往会阻碍审计工作开展，这是由于他们在经济工作过程中往往存在一定的问题，于是在开展经济责任审计工作时，他们就会和审计工作人员站在对立面，也不会为审计工作提供协助，使得审计工作存在较多未知数，为此，界定领导者的经济责任就会存在诸多困难，而难以确定其责任。
　　三、事业单位加强经济责任审计风险控制的有效措施
　　1.完善审计机构设置和审计人员结构，提升综合素质
　　对事业单位来说，应当加快完善内部审计机构设置和人员结构，明确审计机构职能，并赋予其更多的权力，深化审计机构责任，准确划定其工作范围，使其不再归属于其他部门，独立出来并接受单位负责人的直接领导，如此一来，审计机构的独立性与权威性就能得到有效保障，这也是审计机构有效开展审计工作的重要基础。同时，不断提升审计人员的综合素质水平，除了业务素质良好外，还要确保其有着良好的职业道德与政治思想素质和责任意识。如要深入查证取证、发现重大问题及时上报，以及经济责任的认定和处理等。要改变观念，应当注意加强对审计人员业务的培训，做到提升技能、业务精通、清正廉洁，以便更好地处理审计业务。审计人员要正确行使审计监督权力，提高廉洁自律水平。 　　2.加快审计工作方法和手段更新，发挥信息优势
　　加强审计信息化建设，拓展计算机的审计领域，运用计算机现代审计手段，提高审计工作效率。随着人类进入互联网时代，面临新挑战、运用新方法，所以，我们应当抓住互联网时代的机遇，积极应对互联网带来的挑战，并根据新情况的发展加快审计方法与手段更新，促进审计工作质量提升，降低审计风险，充分利用好互联网优势，确保相关资讯更加真实快捷，使审计工作透明度进一步增强，审计管理质量得到明显提升。把握风险导向，探索风险基础审计模式，以避免因决策风险、管理失当而导致的经济损失，以实现对总风险水平的有效控制。对审计工作方法与手段进行更新，尽可能地减少人为因素干扰，于是就要发挥好计算机优势，提升审计工作效率与质量。
　　3.完善审计法律法规和审计操作规范，增强法律意识
　　要完善经济责任审计有关的法规与制度，让事业单位法人能更好地遵纪守规，在管理中使得权力运行要公开化、资产和资源配置合理化、操作行业规范化，在阳光下运行，经得住历史的考验。完善经济责任审计审计人员的工作权限，保证他们的法律地位，为审计的独立性与权威性提供保障。按照审计法律法规要求加强审计规范化建设，避免审计工作行为的随意性，防止出错，依靠法律為审计这种经济监督形式提供强制性保证，使审计内容、操作程序、评价都能做到有法可依，严格审计执法，对于审计违规违法等行为，应当加强惩治，使法律威慑力得到充分发挥，这样审计工作才能得以有效推进。
　　4.做好经济责任审计评价体系的构建工作，细化审计评价
　　加快完善经济责任审计评价体系，是合理规避经济责任审计风险的重要手段。对于领导人员任期内所做的各种决策，是否合理、合法都必须经得起历史检验和人民考察，其个人经济行为也是同样。因此，构建经济责任审计评价体系就显得十分必要，在经济责任审计过程中，审计评价是极其重要的，这就需要在审计事实的基础上，对经济责任进行合理界定，并运用各种细化与量化方法加强经济责任审计，尽可能地避免经济责任审计之外的评价。在经济责任审计过程中，应当明确区分各种责任，必须分清前任与现任责任、间接与主要责任，唯有如此，方能帮助事业单位更好地防范经济责任审计风险。
　　5.积极推进经济责任审计结果公开，强化问题整改
　　审计部门要制定年度经济责任审计的计划安排，按照预期时间进行审计。事业单位要不断加强推进经济责任审计结果的公开与公告，拓展审计结果的广度和深度，多渠道、多层面公布审计结果。应在领导班子、中层干部、涉及问题的部门中进行公告。经济责任审计结果公开有利于加强审计问题的整改，有利于促进被审计事业单位领导和职工对规范管理、有利于完善体制建设、有利于审计监督、职工监督、舆论监督，并促使审计整改措施的落实到位。进一步加强审计建议的整改，事业单位要成立督查审计整改工作小组，跟踪检查、形成审计整改报告，并逐一排查、整改、落实。通过经责审计结果公开，降低审计风险。
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　　4.郝丹丹.经济责任审计风险的成因分析及规避策略.现代商业，2017（20）. （责任编辑：何卉）
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