全面预算视角下医院成本核算管理工作探析
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摘 要：医院成本管理是当前我国公立医院经济管理下必不可少的部分，从目前我国公立医院成本管理现状来看主要存在如内部控制薄弱、成本管控意识欠缺成本管理与预算管理模式单一、难以全面综合对医院成本支出实施管控等问题。而实施全面预算管理能够有效改善医院成本管理不足的现状，不仅能够调动各个部门降低费用支出的积极性，而且还能够增强职工的成本管控意识，从而有效降低医院成本支出。全面预算要求公立医院明确成本控制目标、树立成本管控理念、完善医院内控审计制度、严格把控费用支出，由财务部门作为管理部门统筹兼顾，合理高效分配资金，从而提升医院成本管理质量水平。
关键词：全面预算;成本;管理;医院
医院成本管理包括医院经营管理的各个方面，如物料设备采购、职工薪酬以及其他相关支出。根据国家卫计委公布的2018年我国公立医院预算支出数据统计显示，2018年我国公立医院项目预算支出为218503.94万元，较2017年项目预算支出总体增长比例较低。目前来看，我国卫生资源投入规模在不断扩大，而医疗市场竞争日益激烈，公立医院要在竞争中占据优势地位，就必须做好成本管控，从而提升竞争力。
一、当前我国公立医院成本管理现状
我国公立医院平均成本支出由2012年1.3亿增长到2018年的2.6亿，而2012―2018年医院成本支出收益率并没有发生显著增长，在一定阈值区间进行波动，波动区间为3.89%～5.32%，其中在2016年该比例下降至3.75%，并且自2016年后我国公立医院收入虽在增长，但是收入增速低于成本支出增速。2016年我国公立医院的平均业务成本支出大约为1.67亿，占平均成本支出大约83.72%。总体来说，成本管理是当前我国公立医院必须进行完善的管理活动，还存在些许问题导致难以发挥出成本管控的作用。
1.预算管理与成本管理模式单一
现代医院成本管理多数采用预算管理的模式，科学的预算体系不仅能够帮助医院管控成本支出，还能够起到部门之间协调等作用。但是许多医院预算管理模式大多流于形式并没有落到实处，更多是为了应付上级考核审查，没有根据自身实际情况来实施精细化的预算管理，导致难以发挥出全面预算管理的作用。
成本管理工作是贯穿医院经营管理的工作，成本管理的质量会直接影响到成本管理工作的成效。许多偏远城市的医院对成本核算的范围以偏概全，没有进行全面考虑，忽视了投资的机会成本，而机会成本则是判断项目是否可行的重要标准，应当将其纳入考虑范畴，并且医疗设备损耗、运转的成本支出以及由于决策失误导致投资失败的沉没成本都没有纳入其中。并且不同医院对成本支出的统计存在差异，由此得出的统计数据可能不能真实反映成本支出状况。另外，医院的预算管理与成本管理之间相互孤立，导致成本管理核算的数据不能被预算编制所使用，导致预算方案脱离实际难以发挥作用。
2.公立医院成本支出比较大，浪费现象比较严重
公立医院近年来成本支出日益增多，无论是设备、药品采购还是职工薪酬等，伴随着公立医院的规模逐步扩大，成本支出也会随之增加。近年来许多公立医院都是通过销售药品来带动医院收入，数据显示过去五年间，公立医院药品采购支出占据成本支出达到38%，其中许多专科医院比例甚至高达73%。随着医院体制改革深入，过去以药养医的模式逐渐被取代，但是并没有给医院的经营规模有实质性的影响。并且国家卫生资源的投入通常将医院的规模作为参考指标，这就使许多公立医院产生一些误解，通过扩大经营规模从而获得更多的卫生资源支持，这种盲目的扩张忽视了经营管理效率。医院扩大规模通常需要巨额成本支出作为代价。許多公立医院进行规模扩张，没有经过严格的可行性分析并编制合理的预算支出，这就导致医院进行采购时比较盲目，造成不必要的浪费支出，增加了成本支出。另外医院许多科室在申请领用药品的时候根据实际需求进行申领，而库存管理便默认领用即消耗使用了，便计入成本。这种统计方式会造成成本统计出现较大偏差，从而造成财务报表数据不能真实反映医院成本支出，不利于管理层做出有效决策。
3.公立医院成本管理制度不完善
新医疗体制要求医院的成本管理工作应当由财务部门负责管理。事实上许多公立医院成本管理模式主要是各个科室或者部门自行统计相关成本、费用支出状况，然后上报至财务部，由财务部进行统计汇总。而这种成本管理制度会忽视成本管控工作中的细节之处，有些部门为了做好部门预算可能会虚报或者漏报成本支出，导致虚增部门收益。在这种管理模式中，财务部门只是进行简单统计工作，没有对成本支出进行有效管控，造成成本管理工作较为混乱。
从当前公立医院成本管理现状来看，许多医院没有制定成本管理规章制度，这就造成成本管控工作无章可循，管理混乱。即使有的医院构建相关管控制度，但并不是独立制度而是依附于其他制度而存在。例如，现在许多医院将成本管控制度纳入内部控制制度，缺乏明确制度约束，成本管控难以发挥出有效作用。制度不完善，各个科室之间难以准确衡量成本支出，使许多医院提出的将成本管控与绩效相挂钩沦为空谈。
4.员工成本管控意识薄弱，内部监管机制不健全
许多员工将成本管控工作视为财务管理部门的责任，而自身尽好岗位职责，缺乏成本管控意识，导致药品等消耗过快，加剧了医院成本支出。另外公立医院通常不会设置专门的成本审计监管部门，医院在采购仪器设备药物的时候，缺乏内部监督机制，采购程序不够透明，导致医院采购过程可能存在资金流失。
二、全面预算视角下改善医院成本管控工作对策
1.实施全面预算管理模式
公立医院属于社会公益团体组织，为人民群众提高医疗服务，因而医院不应将盈利作为首要目标，应当在提高优质医疗服务的同时尽可能降低医疗费用。但是医院也应当确保自身能够稳定有序经营，充分发挥出资源的价值。对此，公立医院可以制定详细的成本预算目标，严格按照预算方案执行日常工作，减少不必要的浪费支出，提高资源的利用率。编制精细化的预算方案能够为医院日常经营管理工作提供详细指引，能够合理避免不必要支出，提高成本管理工作的效率。另外，在实施全面预算管理的同时，医院应当严格按照预算方案来执行工作，确保能够有效发挥出预算管理作用。 2.健全医院成本管控制度
医院成本管控工作必须要有严格的制度作为保障，确保成本管控工作能够有序进行。应当制定相应的制度规范，积极吸收各部门的建议来制定相应的规范制度，将绩效考核与成本管控工作纳入制度规范当中，以制度作为约束来提高成本管控工作。针对全面预算管理工作，从预算方案的编制、执行以及考核评估应当交由财务管理部门进行领导，从全局角度出发统领各个部门积极参与到成本管控工作当中。做好成本管控工作事前、事中、事后全过程掌控。
3.将成本管理与绩效相结合，提高成本管控理念
提高医院职工的成本管控意识，每位员工都应当具有主人翁的意识，以身作则从自身出发节约成本支出，从而在医院内部形成良好的成本管控理念。另外医院应当立足实际，量体裁衣，根据医院的规模来制定相应的人员安排，不能盲目扩大规模都招纳过多职工，造成员工薪酬支出剧增，大大增加了成本支出。并且，对每个岗位的进行职责明确，将人员应用到最适宜的岗位上，重视对员工激励，发挥出绩效奖励的激励作用，从而更加高效管理人力资源。最后，医院在制定全面预算方案后，应当积极在内部进行通知，鼓励大家相互监督，提高大家腿成本管理的意识。
4.完善内部监督管理机制
内部监督管理机制往往能够起到降低成本支出的作用，而医院由于成本结构复杂，内部控制建设难度较大，造成许多医院内部控制不完善，缺乏有效的监督管理机制。医院成本支出通常涉及大量的资金支出，资金往往是许多问题迸发的源头，因而加强对资金的管控，对医院资金支出进行监督，实时跟踪，并进行信息公平，保障相关支出信息透明。另外，针对成本管理工作不力職员也应当进行相应的惩罚。完善内部监督管理机制能够有效约束相关人员克制自身行为，尽可能将无谓损失降到最低，从而实施有效的成本管理。
三、结语
现代医院应当通过全面预算管理来实施成本管控，将预算工作贯穿至成本管控的全过程，通过合理的配置卫生资源来实现社会效益最大化是成本管控的最终目标。成本管控要按照制度规范进行执行，充分发挥资源的价值与绩效的激励作用，在医院内部树立成本管控理念，建立内部监督管理机制，这样才能发挥出成本管控的作用，这也是当前我国公立医院在前进路上亟待解决的问题。
参考文献
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（责任编辑：刘海琳）
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