浅谈新政府会计制度对医院会计核算的影响

来源:用户上传      作者:

　　摘 要：通过分析新政府会计制度改革的主要内容，总结公立医院实施新政府会计制度面临的收入、成本、薪酬等会计核算的难点，分析新政府会计制度给医院会计核算带来的影响，为更好地促进新政府会计制度在医院顺利实施提供了实践思考。
　　关键词：新政府会计制度;医院会计;会计核算
　　2018 年2月，国家财政部颁布了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》以及有关衔接问题的处理规定，政府会计制度将于2019 年1 月1 日起正式施行。医院作为兼有公益性和效益性的事业单位，会计核算面临新的挑战。
　　一、新政府会计制度改革主要内容
　　（一）重构了政府会计核算模式
　　新政府会计制度改革，构建了政府预算会计和财务会计“适度分离并相互衔接”的政府会计核算模式。通过预算收入、预算支出和预算结余3个会计要素进行预算会计核算并形成决算报告，通过资产、负债、净资产、收入、费用5个会计要素进行财务会计核算并形成财务报告，构建了3+5会计要素。
　　（二）统一现行行政事业单位会计制度
　　《政府会计制度》有机整合了《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》和医院、基层医疗卫生机构、高等院校等行业事业单位会计制度的内容。对于核算内容，基本上保留了各个事项以及相关的通用业务，根据实际的需要增加一些共性的业务以及相关的事项。
　　（三）全面引入权责发生制核算基础
　　2012年《医院会计制度》改革时，医院会计核算已经引入了权责发生制核算原则，强化了预算约束和管理，明确规定了成本管理的相关要求，基本能够准确反映了财务状况和运行成本，但是财政资金还是实行收付实现制，本次改革取消了“财政补助支出”科目，全面施行权责发生制。
　　（四）强化财务会计功能
　　《政府会计制度》改变了《医院会计制度》规定的固定资产折旧计提时点，改变在医院实际工作中执行得并不好的计提折旧或摊销时冲减“待冲基金”的“虚提”折旧和摊销做法，全面确立“实提”折旧和摊销根据用途计入当期费用或者相关资产成本的政策要求。引入坏账准备等减值概念，确认预计负债、待摊费用和预提费用等。对于科学编制权责发生制政府财务报告、准确反映单位财务状况和运行情况有重要意义。
　　（五）完善报表体系
　　《政府会计制度》把报表分成财务报表和预算会计报表两大种，预算会计报表包含了预算结转结余变动表、预算收入表以及财政拨款预算收入支出表，其也是相关部门进行决算报表编制的重要基础。财务报表主要包含了会计报表以及附注，会计报表则包含了收入费用表、资产负债表、现金流量表以及净资产变动表。
　　二、公立医院政府会计改革背景下会计核算的难点
　　（1）医疗收入在“收入要素确认”和“预算收入要素确认”上存在时间差异，因其具有一定的比对验证关系，实务操作中收入的确认需按住院病人明细备查核算。
　　（2）2012 年开始实施的医院财务制度中就提出了开展科室全成本、医疗全成本、医院全成本三种模式下的成本核算，目的在于从不同标准的口径提供不同角度的成本信息，为决策提供数据支撑。但上次改革并不彻底， “财政及科教项目补助支出”下形成的固定资产折旧与无形资产摊销并未纳入医疗全成本及医院全成本核算，而只是将其放入“待冲基金”中，导致成本核算失真。本次改革取消了“待冲基金”科目，进一步理顺这三种成本模式下的全成本报表关系及其范式。
　　（3）医院职工薪酬有多种资金来源，一般情况下，在编人员保险由财政资金负担，工资和奖金大多自行负担。成本归集和分摊确认过程复杂，需要区分人员类别、成本核算单元等。
　　三、新政府会计制度给医院会计核算带来的影响
　　（一）更新记账方式
　　“平行记账”是新政府会计制度执行之后提出的一种适用于新制度的记账方法。指的是对于同一笔经济业务不但需要根据权责发生制的要求来做好登记，还需要根据收付实现制来做好登记，这样不但能够将单位执行预算实际情况反映出来，还能够将政府运行的成本和实际资产情况反映出来。但是政府会计制度其科目设置以及报表，都需要从国家宏观需要出发，这也直接导致了其不能够满足医院进行个性化管理的实际需要，所以，公立医院都必须根据自身的实际需要来细化相关的科目和核算，并进行个性化财务报表的增加，這也增加了对于医院会计核算能力方面的需要，要求医院提高会计核算工作的质量。
　　（二）加强医院政府会计信息化建设
　　新政府会计制度要求“双功能、双基础、双报告”的会计核算和报告功能，对特殊业务事项处理提供系统的解决方案，降低医院会计信息确认、计量、记载、披露的复杂性。通过系统应用，医院预算管理、核算管理、资产管理、成本管理、绩效管理等工作相互融合，这就对医院会计核算系统的分类与代码、数据规范、运行维护、系统安全等提出了更高的要求。
　　（三）资产负债全面清查进行核算
　　政府会计制度的执行，需要医院对现行资产和负债进行清查。对本单位固定资产、无形资产的原值、资产分类、资金来源、已使用年限、尚可使用年限、已冲销的待冲基金等进行核查，在预算会计下没有核算的资产，根据规定需要评估入账;已入账的固定资产或无形资产，需要补提折旧或摊销;应收款项，需要计提减值准备。对于清查出的药品、低值易耗品、卫生材料和其他材料等流动资产盘亏、变质、毁损，按原制度规定进行处理。在医院衔接之前，应根据资产清查盘点结果，对固定资产、无形资产进行如下处理：一是核查所有固定资产、无形资产明细的资产类型，分为财政购入、科研经费购入、自筹等途径。二是按照医院补充规定，补提固定资产折旧应区分折旧年限是否发生变化分别处理。年限不变的固定资产可直接补提一个月折旧，年限发生变化的固定资产应根据2018年12月31日的固定资产净值，按新折旧年限在剩余使用年限内计算一个月折旧额，进行补提。三是形成所有固定资产、无形资产分类衔接汇总表。对于重新分类和补提折旧及摊销的资产进行账务处理和登记。
　　参考文献：
　　[1]公立医院施行《政府会计制度》的有关问题探讨中国卫生经济，2019（2）.
　　[2]医院执行政府会计制度操作指南.
转载注明来源:https://www.xzbu.com/1/view-15034921.htm