浅析“营改增”对财政收入和企业税负的影响

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　　摘 要：2016年5月1日，“营改增”政策在全国范围内推广实施。该政策实施以来，累计为企业减免税收近2万亿元。在国家释放减税红利的同时，也激发了国家和地方的经济活力，成为企业创收的一条高效路径。论述了“营改增”对财政收入、企业收入以及企业税负产生的深远影响，提出了适应“营改增”政策的有效策略。
　　关键词：“营改增”;财政收入;企业税负;影响
　　文章编号：1004-7026（2019）23-0160-02         中国图书分类号：F812.42;F812.41;F275.4         文献标志码：A
　　 “营改增”税收政策的出台，使企业营业税退出历史舞台，取而代之的是符合当下市场经济体制和激烈竞争态势的产品与服务增值税种。全新的税收政策变更了税率、计税方式以及计税依据，平衡了市场经济体制下各个行业的税负，助力各行业均衡发展。同时，“营改增”政策延伸了我国第二产业与第三产业的增值稅抵扣链条，加快了第二产业与第三产业的融合速度，从源头上解决了抵扣链条中断的问题。
　　1  “营改增”对财政收入的影响
　　1.1  对地方财政收入的不利影响
　　1.1.1  财政收入减少
　　 增值税属于中央地方共享税，主要针对国内第一产业和第二产业进行征收。2012年1月1日至2016年5月1日，“营改增”先后经过3个阶段的试点运行，逐步在全国推广实施。增值税的分享比例是中央75%，地方25%，增值税的征收主体为国税局，地方税务局征收的营业税种被增值税取代，这就导致地方财政收入锐减，地方财务的流动运营资金额度大幅下降，短期内对地方经济增长造成不利影响[1]。“营改增”后，对于企业纳税人来说，可以抵扣进项税，使诸多企业为了获取最大利益，纷纷改变企业组织结构，减少纳税额，减少了地方财政收入。
　　1.1.2  增加地方财政负担
　　 过去，营业税是地方财政的主要收入来源，实施“营改增”政策后，营业税的税种几乎消失，税收征缴的主力军也转变为国家税务局。曾经的广告宣传企业的主体税种全部转移到国税，这就使地方税收额严重缩水。对于地方企业来说，实行新税制以后，税负呈现出递增态势，地方财政为了减少企业税收负担，专门设立了扶持地方企业的专项资金，通过财政补贴的方式缓解地方企业的经营压力，无形中增加了地方财政的经济负担。
　　1.2  对地方财政收入的有利影响
　　 过去企业缴纳营业税时，经常出现重复缴纳的现象，这就增加了企业的经济负担，企业的利润空间逐渐缩小。
　　 实施“营改增”政策后，不仅减少了重复缴税的情况，同时也带动了其他税种的增税。尤其对于第三产业来说，“营改增”政策激活了企业的经营发展潜力，带动了一大批新型服务产业的快速稳步发展。基于此，各级地方政府相继采取二三产业融合的管理机制，使各类社会投资逐步趋于现代服务业，稳定了纳税格局，使市场竞争态势逐步趋于规范化与标准化，资源流动更加透明，资源配置更加合理，社会各类资源形成统一的聚合体，各行业的发展态势趋于稳定，波动幅度减小，确保了地方财务收入的稳定性[2]。
　　2  “营改增”对企业税负的影响
　　 增值税主要是对企业经营发展过程中产生的新增值部分进行收税。对于一般纳税人来说，想要减少纳税额度，只有通过抵扣进项税额实现。对于现代化服务行业来说，“营改增”政策弥补了不可抵扣的不足，创造了更多的经济效益。但是，行业类型不同，“营改增”对企业税负造成的影响也不同。例如交通运输业和金融租赁行业的纳税比例上调，咨询服务业和信息技术服务业的纳税比例下调。如果企业可抵扣的进项税额较小，企业税负就会增加;反之，税负就会减少[3]。
　　 实施“营改增”政策以前，营业税属价内税，增值税属价外税，企业财务在核算销售收入时，产品的价格按照不含税价格计算，对于价格相同的产品来说，征税方式明显不同，这就使企业的经营利润受到严重影响。企业所缴纳的营业税完全计入营业税金以及附加的会计科目，然后财务通过计入成本影响企业经营收入。“营改增”后，该项目不计入经营成本中，可以通过进项税额抵扣的方法抵扣一部分纳税额，这样能够减轻企业的流转税负，间接为企业创造了更多的经济效益。
　　3  适应“营改增”政策的有效策略
　　3.1  实施税收筹划
　　 “营改增”政策实施以来，税收筹划的概念应运而生，在依法合规的情况下进行税收筹划，合理避税，可以减轻税收负担，帮助企业创造更多的经济效益。企业税收筹划应从以下几方面开展。首先，准确界定纳税主体范围。生产经营性质不同的企业，税收筹划的方案不同。对一般纳税人来说，可以采取转包、分离的方式降低企业税负。其次，税收筹划必须在法律法规的框架内进行，不得逾越法律红线。再次，优化企业内部的组织结构，选择质量和服务信得过的供应商，争取最大限度的抵扣额度。
　　3.2  提高人员职业素养，加大增值税发票管理力度
　　 增值税发票作为税收抵扣证明，在发票领取、使用、保管环节，企业财务管理人员必须严格审查。根据财务人员的岗位分工，制定科学合理的内部培训计划，将“营改增”涉及到的问题纳入培训计划中，使各级管理人员意识到增值税发票的重要性，避免虚开增值税发票或者使用虚假发票的情况[4]。增值税发票需要由专人保管，对保管和使用过程中出现的违规现象，必须采取“零容忍”态度，根据企业奖惩机制对责任人进行严肃处理。
　　3.3  发展高新产业，优化产业结构
　　 随着信息技术的迅猛发展，各种新型的高新信息产业纷纷出现，为繁荣当地经济，促进国民经济增长作出了积极贡献。
　　 “营改增”政策实施以后，国内多个地区加大了对高新产业的扶持力度，不断推进招商引资工作，大力发展体现时代特色，科技含量高的新兴产业，以带动区域经济稳步发展，增加财政收入[5]。
　　4  结束语
　　 “营改增”政策推行以来，国内地方财政收入明显增加，各个企业的税收负担得到有效缓解。具有社会服务性质的第三产业在低税率政策的推动下迎来了全新的发展机遇，为国民经济创造的价值也呈现出逐年递增态势，带动了其他行业的发展。
　　参考文献：
　　[1]闫军莲.初探“营改增”对财政收入和企业税负的影响[J].现代商业，2017（36）：116-117.
　　[2]王晓萍.“营改增”对财政收入和企业税负的影响[J].中国集体经济，2016（31）：95-96.
　　[3]李佳音，孔文硕.“营改增”对第三产业税收的影响[J].商业经济，2017（5）：145.
　　[4]徐丽霞.“营改增”对地方财政收入的影响分析[J].财会研究，2017（5）：10-15.
　　[5]程清雅.“营改增”对行业税负的影响[J].中外企业家，2017（17）：47.
　　（编辑：郭  颖）
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