“营改增”对装备制造业税负影响的分析
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作者:信英会
摘要：税收是我国财政的主要来源，来使国家发挥宏观调控和公共服务职能的重要保障，任何企业只要在市场中开展生产经营活动，都不可避免需要缴纳一定税金。长期以来，企业在向国家缴纳税款的过程中，增值税和营业税一直是常见的两种流转税的形式，而从2011年开始，国家开始在经济领域正式推行“营改增”计划，其目的主要是为了切实减轻一部分企业，尤其是中小企业的税费叠加负担，对于企业经营发展中的相关环节具有重要影响。文章主要从装备制造业的角度谈“营改增”给企业税负带来的影响。
关键词：“营改增”;装备制造业;税负影响;分析
税收是我国财政资金的主要来源，是国家有效发挥宏观调控和公共服务职能的重要保障，因此，税收一直是国家在经济领域所重点关注的环节。同时，对于广大企业而言，税收也是自身在经营生产过程中的重要成本支出，长期以来很多企业，尤其是一些中小企业在税收方面的负担对于自身生产经营的发展都带来一些制约影响。对此，国家为了能够切实减轻企业税费叠加负担，让企业能够更高地顺应和融入快速发展中的市场经济，与2011年开始正式启动“营改增”计划，以改变长期以来很多企业在税负方面的叠加压力，并且在此后几年陆陆续续在一些试点城市和试点行业进行推广，截至2016年5月，“营改增”已经全面覆盖了各个地区，各个行业。本文主要从装备制造业的视角下来论述“营改增”给企业税负带来的影响。
一、营业税和增值税的概念界定及相关背景
所谓营业税，就是企业在生产经营的过程中所提交的供给税劳务，将没有具体外化形式的资产，移交或者销售给他方，进而销售主体就会相应的获得一些销售经营的利益，针对这部分利所收取的税款就是营业税。而增值税则是相对于企业在本领域内在日常运作的过程中，对于生产物种的加工制作、修理整治引进的物资的个体，在产品加工或者营销之后获得的增加的效益所征收的一种税务。在“营改增”实施以前，很多企业的通常需要承担增值税和营业税两种税费叠加的负担，从而加重了企业的税费负担，而近年来，由于我国市场经济的不断发展，以及对外贸易活动的日趋频繁，市场主体的竞争压力日趋加大，在此背景下，企业要能够获得良好的市场竞争力，必然需要更多的资金投向技术升级、市场拓展能力提升上，这就需要通过有效的手段来为企业适当减轻税收负担。而“十二五”规划期间，国家启动“营改增”项目，其中很大一部分原因就是基于这个考虑，而且从实际情况来看，“营改增”确实给企业带来了切切实实的减税效应，以波司登为例，“营改增”实施初期，该企业2013年较2012年缴税减少了6000万元，很大一部分是“营改增”带来的效应。因此，“营改增”让企业能够拥有更多的流动资金用于创新研发、技术升级和产能扩充，对我国企业的发展形成了良性的推动作用。
二、“营改增”对装备制造业税负影响
2011年年底，.“营改增”开始启动以来，虽然其主要是针对生产性服务业所进行的改革，但是由于市场经济体系之间的链条效应，任何一个行业都不可能脱离其他行业而单独存在，比如制造业需要依托商贸流通行业来实现产品的市场流动，再比如农业也需要依靠制造业来实现现代化升级等。因此，“营改增”给制造业所带来的影响也较为明显，制造业的一般纳税人由于在接受试点纳税人所提供的应税服务过程中可抵扣进税项税额有所增加，于是自身所需要承担的税负也会得到相应下降，比如2012～2014年，原增值税减税累计额度达到了2059亿元，由此可见，在“营改增”全面推行的现代化中，装备制造业也共同的享受到了这一份盈利，而且也能一起印证了这一福利。
从装备制造业角度来看，装备制造业是为国民经济和国防建设提供技术装备的重要基地，是制造业的中心环节，同时也是我国制造水平的重要体现，而装备制造业在自身产业发展过程中，和生产性服务行业之间有着千丝万缕的关系，其上下游企业均可以见到生产性服务行业的影子，因此装备制造业在增值税负税水平上也有所下降。据财政部税务司《“营改增”工作进展情况》，以及国家统计局近两年《国民经济和社会发展统计公报》中相关数据显示，在“营改增”实施以后的这几年，除了部分电子设备制造以及通信设备计算机等装备制造业以外，其他行业包括金属制品业、交通运输设备制造业、仪器仪表设备制造业等装备制造业的税负水平均有所下降，比如仪器仪表行业，近两年的平均税负下降率达到了2.7%;交通运输设备制造业近两年平均税负则下降了7.2%。并且目前随着“营改增”的范围正在逐步扩大，已经从原先的一些生产服务行业扩大到了邮政通信行业、交通运输业等多个现代服务业，而装备制造业和这些行业有着各种紧密的联系，因此，装备制造业在开展市场活动的过程中，在和技术研发、物流运输、外包技术服务等行业发生应税服务交易的过程中，将会产生可抵扣税额，进而使得相关装备制造业企业的税负有所下降。因此，无论是从理论还是从实际角度来分析，“营改增”的深入推进实施，必然会给装备制造业增值税税负带来“减压”效应。
但是装备制造业在发展过程中，受到一些因素影响，也会使得自身增值税税负水平难以得到最大可能的下降，首先，如果国内和国际两个市场的需求出现低迷，那么装备制造业的市场供需就会不活跃，进而影响到减税的效果。其次，当前随着装备制造业在发展过程中所需的人工成本不断上涨，在经营成本中的比重不断增大，使得装备制造企业的税收抵扣范围受到了一定的限制。最后，很多装备制造型企业在生产经营过程中为了能够更高地创新升级，导致的用資成本比较高，使得相关的税收激励政策得不到有效发挥。
三、如何通过“营改增”促进装备制造业发展
为了促进装备制造业能够借势当前“营改增”所提供的机遇，来有效实现行业的快速、健康发展，一是要对装备制造业制定科学合理且更加有针对性的项目，比如对于一些优势产业，应当实行适当的退税，并要求将退税所得用于技术升级;而对于一些产能过剩、技术老旧的装备制造业，应当要从税收政策层面对其进行适当的引导，帮助这些企业能够实现自身的良好转型。二是要探索将企业社保支出纳入税收抵扣范围，因为目前随着人工成本的不断上升，人工支出已经成为了很多装备制造业日益加重的支出，为此，可以尝试将社保支出纳入税收抵扣范围，从而有效减少装备制造业的税收负担。三是对于装备制造业在创新研发、设备更新、科学研究等方面所产生的增值税，可以适当进行减免，使得企业在技术升级过程中所需要支出的成本有所减少，能够更加有条件、有信心开展相关技术升级活动，促进自身能够获得更好的发展动能。四是要不断对装备制造业做好相关的税负影响评价工作，不断推进装备制造行业的税收政策调整更加趋于有序化、科学化。
综上所述，“营改增”是国家在经济领域，重点针对生产服务性行业所进行一项税收改革，但是由于市场经济体系之间的相互粘结性，使得“营改增”也给装备制造行业带来了切切实实的影响，其中一个主要的表现就是装备制造行业的税负得到了一定减少，但是目前因为种种因素的影响，使得装备制造业没有能够充分借势“营改增”实现自身更好的发展，对此，相关部门应当引起足够重视，并且采取措施加以消除其中的不利因素。
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