会计电算化内部控制的探索
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摘 要：会计电算化内部控制由组织与管理控制、系统操作控制、系统维护控制、数据和程序安全控制、网络安全控制组成，应采取针对性措施，正确认识会计电算化内部控制的重要性，加强内控制度和监督管理体系建设，加强系统安全控制，加强业务流程标准化建设，重视财务档案管理工作，提高会计从业人员的专业技能，建立完善内部控制机制，保证会计电算化内控系统的顺利运行，提高会计工作的效率和质量，保证会计信息的真实性和可靠性，促进会计工作科学化、数字化和现代化发展，为单位可持续健康发展提供可靠依据。
关键词：会计电算化 内部控制 财务管理
中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1674-098X（2019）11（c）-0186-02
会计电算化技术可以显著提升会计工作效率，但其控制手段有时难以适应信息化技术和管理的發展要求。内部控制是单位内部建立的联系和制约各项业务活动的措施、方法和规程，按照控制目的不同有会计控制和管理控制之分，前者为了控制财产物资安全性、会计信息真实性和完整性以及财务活动合法性，后者是对不能直接影响会计业务、会计记录和会计报表可靠性的内部控制，两者并不是相互排斥互不相容的，有些控制措施既可用于会计控制，也可用于管理控制。会计电算化内部控制是信息化技术和内部控制的有机结合，可以有效预防、发现并纠正会计工作中发生的人为和系统性错误，促进单位可持续健康发展。
1 会计电算化内部控制的组成
会计电算化改变了内部控制的形式，改变了内部控制的内容，改变了内部稽核机制，改变了会计信息的储存方式，改变了内部控制手段。会计电算化内部控制由以下几个部分组成。
1.1 组织与管理控制
组织与管理控制是指通过部门设置、人员分工、制定岗位职责、划分权限等形式进行的控制，基本目标是建立恰当的组织机构和职责分工制度，以达到相互牵制、相互制约、防止或减少舞弊行为发生的目的。
会计电算化工作岗位有基本会计和电算化会计两个岗位之分，前者包括会计主管、出纳、会计核算、稽核、会计档案管理等岗位，后者包括系统管理、操作和维护等岗位，其中系统管理和审核为较重要的岗位。系统管理主要负责管理系统硬软件，保证系统的正常运行。包括掌握网络服务器和数据库超级口令，负责网络资源分配，保证监控数据保存方式的安全性和合法性，防止发生非法修改数据的现象;审查系统运行各环节，防止存在漏洞等，有效限制和及时发现错误或违法行为。
1.2 系统操作控制
系统操作控制包括操作权限控制和操作规程控制。
操作权限控制是指每个岗位工作人员只能按照授予权限（一般采用设置口令方式）来操作系统，不得越权操作。为避免越权操作，系统应制定适当的权限标准体系，保切实证系统安全。
操作规程控制是指系统操作应遵循一定的标准操作规程。操作规程应明确职责、操作程序和注意事项，并形成一套电算化系统文件，如严格审查进入机房人员，规定交接班手续和登记运行日志，规定数据备份和机器运用规范，规定软盘专用以防病毒感染，规定不准在计算机上玩电脑游戏等;标准操作规程包括软硬件操作规程，作业运行规程，上机时间记录规程等。
1.3 系统维护控制
系统维护控制是指对安装、修正、更新、扩展、备份系统硬软件的控制，目的在于保障系统正常运行。其中，硬件维护主要包括定期检查并做好记录，及时排除并记录系统运行过程中的硬件故障;软件维护包括正确性维护、适应性维护和完善性维护。要在相关人员监督下完成软件修改升级和硬件更换，切实保证数据的连续性和安全性。
1.4 数据和程序安全控制
数据安全控制是通过接触控制、恢复和重建丢失数据等方式，实现任何情况下不丢失、不损毁、不泄露和不非法侵入数据的目标。数据恢复与重建的基础和常用的数据控制手段是数据备份，要定期检查和定期复制采用磁性介质保存的会计档案，避免因为磁性介质损坏而丢失会计档案信息数据。
程序安全控制是通过接触控制、程序备份等方式，保证程序不被修改、不被损毁、不被病毒感染。接触控制是指非系统维护人员不得接触到程序的技术资料、源程序和加密文件，从而减少程序被修改的可能性;程序备份是指有关人员要注明程序功能后备份存档，以备系统损坏后重建安装。程序安全控制还要求系统运用单位制定具体防病毒办法，包括系统使用前和定期的病毒检测、来历不明介质的病毒检测、安装并运用网络病毒防火墙等，相关防病毒软件应及时更新。
1.5 网络安全控制
应加强网络安全控制，在技术上对整个财务网络系统的各个层次（通信平台、网络平台、操作系统平台等）采取安全防范办法和规则，建立综合的多层次的安全体系。要采用数据加密、访问控制、数字签名、隧道等安全技术实现数据保密、访问控制和身份识别，保证网络安全性。
2 会计电算化内部控制的措施
加强会计内部控制可以保证会计信息的真实性和可靠性。由于存在对会计电算化内部控制重视程度不够、对内部信息保密度的重视程度不够、会计控制范围过大、电算化系统控制风险扩大、系统授权有缺陷存在、无法追循系统交易痕迹等问题，加之较为常见的人为舞弊或操作失误情况的出现，应通过制定针对性措施，建立完善内部控制机制，保证会计电算化内控系统的顺利运行。 2.1 正确认识会计电算化内部控制的重要性
受传统观念影响，有的管理者尚未认识到会计电算化内部控制在单位综合管理中的重要性，会明显降低管理效率和管理质量。这要求单位管理人员要切实认识会计电算化内部控制的重要性，及时转变管理理念和管理方式，采取不同方式教育职工正确对待并参与内部控制管理，切实调动并提高内部控制管理人员的积极性和参与力度，打破会计电算化应用壁垒，充分发挥会计电算化内部控制的实际价值，不断提高管理质量和效率。
2.2 加强内控制度和监督管理体系建设
要集中梳理会计岗位职责管理制度、会计系统日常操作管理制度、机房管理制度和财物档案管理制度等财务会计规章制度，从会计电算化系统安全性出发制定切合实际的内部操作制度，重视关键环节重点岗位监管，建立一套权利、责任和义务对等的内部控制制度，建立内部审计和外部审计相结合的监督管理体系，形成强有力的制度保证和监督管理力度。
2.3 加强系统安全控制
财务部门负责人应熟练使用财务软件，禁止非管理人员使用会计电算化系统专用电脑，同时要设置操作权限，针对岗位的不同分配不同的权限，限制各岗位人员操作权限和调用系统資源。禁止员工之间交换密码，使用他人权限进行操作。要建立操作日志管理功能，详细记录每一项操作步骤。要采取不同方式保密数据资料，可通过硬件加密技术把系统绑定在芯片上进行加密处理。要严格控制安装与修改系统，定期检验系统安全漏洞，做好杀毒工作。要构建岗位轮换机制，通过有序的操作流程严格控制和管理会计信息，避免出现违规操作。通过以上措施，有效保证会计信息的保密性、真实性和安全性。
2.4 加强业务流程标准化建设
要加强审查原始凭证，录入处理经济业务要有明确简洁的审批留痕。要及时更正和删除不正确的业务，保证账务处理过程的正确性。在审查过程中要核实账务与经济行为的一致性，确保账实相符。需加强审查会计相关信息数据力度，保管和备份数据，推行双重备份制度。
2.5 重视财务档案管理工作
财务档案是制定单位近远期发展的重要依据，保管和维护财务档案是财务工作的核心内容。要设置专门的财务档案管理岗位，实行专人管理，保证财务信息不外泄。电算化会计系统的储存介质和储存方式发生了重要改变，要加强会计电算化内控系统资料信息保密工作的建设，不断完善财务档案管理制度，妥善保管各种储存介质，避免删除系统存储的会计信息，将财务档案无纸化存储风险降低到最低程度。
2.6 提高会计从业人员的专业技能
会计电算化内部控制有赖于人来实施，应当加强电算化会计人才重要性的认识。必须定期不定期开展会计从业人员的专业技能培训活动，学习电算化会计下内部控制的先进经验，规范操作程序，加强财务口令管理，使其更快更好地掌握会计电算化的具体方法，有效提高会计人员的专业知识水平、业务操作技能和实际应用能力，注重职业道德和法律意识的培养，提高其整体综合素质素养，顺利开展会计电算化内部控制工作，推动会计电算化事业发展，提高会计工作效率和质量。
3 讨论
计算机和信息化技术的广泛应用为会计电算化提供了安全快捷的手段。会计电算化能够提高单位运行效率，进一步提高会计核算的准确性，进一步完善会计职能，缓解会计人员工作压力，促进会计工作科学化、数字化和现代化发展。
会计电算化内部控制符合现代管理理念和需求，其质量的优劣直接影响管理质量和效益。完善的内部会计控制能够防止会计信息失真，降低经营风险，有利于提高工作效率和效果。必须运用科学的方法建立和完善内部会计控制制度和机制，利用会计电算化技术做到财务管理与大数据管理和人力资源管理的有机融合，形成核算、管理、决策的有机统一，提升财务管理整体水平，使单位得到持续稳定健康长期发展。
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