论内部审计在公立医院科研经费使用中的监管作用
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摘 要：加强外部审计的同时，也应增加内部审计在科研经费使用的监管作用，“两手”同时抓，才能让经费真正回归科研，防止违纪违法行为。
关键词：科研经费;内部审计;监管
一、公立医院科研经费的来源
1.公立医院科研经费的来源
按公立医院科研经费的来源划分，可分为纵向和横向，纵向是指来源于国家各部委、省市各部门下达的科研任务;横向是指来源于其他医院、学校和科研机构的协作经费。
2.公立医院科研经费的监管
一是来自外部的监管，公立医院的纵向科研经费是由国家各部委、省市各部门进行监管，这类科研经费有一整套管理体系，有季度汇报、中期审计以及结题验收审计等，而且其制度还在不断地完善中。其横向经费通常是甲方（需求方）在合同中所规定的约束条款，同时也是验收的依据。二是来自内部的监管，目前公立医院科研经费管理，管理职能部门一般为科教（研）部门，结合医院财务部门进行把关。
二、科研经费管理存在的不足
1.科研经费管理存在的普遍性问题及原因
科研经费“扩大用途”、“挤占挪用”已成普遍现象，科研经费仿佛“唐僧肉”，咬一口是一口。导致这种现象的出现，一方面源于我国科研经费投入的增长速度与监管力度不匹配，资金量大，项目多，仅仅靠结题验收审计，很难从根本上解决违规使用的问题;二是各承担单位认识不足，将科研经费当作是额外的收入。三是承担单位监督不到位，很多单位想管好、用好科研经费，苦于不能平衡监管与科研，放松了对经费使用的监管，从而给违规行为以可乘之机。
2.公立医院科研经费管理存在的不足
内部审计是医院的一个科室，其独立性得不到保证。内部审计与国家审计、社会审计的交流不够充分，内部审计通常不会将其审计成果完全提供给外部审计使用。医务人员既要做课题研究，同时又要办理财务的相关手续，“双线作战”，由于缺乏一些基本的财务知识，有些问题是屡审屡犯。
三、如何发挥内部审计对科研经费监管的作用
1.立项监管
把住源头，无锡市第二人民医院（以下简称“无锡二院”）从立项之初，内部审计人员就介入，确保立项有论证;科研人员、设备和场所是能匹配;审查协作单位的资质和能力。与科研人员共同编制预算，做到以课题研究的合理需要为前提，坚持目标相关性、政策相符性和经济合理性原则，编制课题经费预算，防止“小题大做”。
2.过程监管
科研课题的开展，通常分为两部分，一部分是业务，一部分是经费，两者是有机结合，经费为业务提供基本保障。内部审计主要监管科研经费使用的合规性，同时兼管业务进展的目标性。根据合同书或任务书，按时间节点检查课题研究进展，对一些存在具体指标的项目，课题组应提供相应的证明材料。
一是监督各项经费是否按计划到位，特别是自筹配套部分，很多单位进行了虚假配套，从而来骗取国家和地方政府资金。二是课题是否单独立项核算，科研课题应单独立项，独立核算，确保专款专用，不得挤占、挪用。三是内部控制是否建立健全，各类科研项目虽制定有经费管理办法，但都是宏观层面的，各医院应制定科研经费管理办法，细化流程规范，强调内部控制，做到开支每一分钱都有监管;无锡二院制订有《科研项目经费开支管理规定》，并在国务院发布《关于进一步完善财政科研项目和经费管理的若干政策措施》后，又重新修订。四是每一笔支出是否课题所需要，部分科目有无超预算或超标准支出。各个科目审查的重点不尽相同。
（1）设备费。一是重点审查是否为预算设备，应通过预算书、合同书进行检查;二是审查设备采购流程，无锡二院规定，所有招标采购物资全程均要有内部审计人员参与，做到事中监管;三是审查课题经费所购置、研制形成的资产是否纳入单位固定资产统一管理，应通过账实核对加以确认。
（2）材料费。医院科研课题材料具有典型的行业特点，很多课题的材料是品种多、数量少;材料采购的审查应重点关注，合同、发票、材料入库、出库的单据，也要关注办公耗材、常用试剂、基建材料等是否存在挤占现象;无锡二院要求所有材料都必需由采购部门采购，并办理出入库手续，确保材料消耗真实发生，同时减少不必要的浪费。
（3）测试化验加工费。测试加工既可以由外部单位做，也可以由内部独立核算的部门来做，此项经费金额通常比较大，出现问题的概率也比较多，是审查的重点。作为内部审计，应重在日常，重点审查招标流程、合同的签订、测试报告与课题的相关性，重点技术性的相关性应寻求专业人员审查。如果是由医院内部测试，应重点审查是否做到独立核算、有无内部委托、内部结算的凭证和测试报告。无锡二院规定10万元以下的合同组织院内专家进行论证外出加工的相关性和必要性，10万元以上的组织院外专家进行论证，通过专业人士的判断，从源头上避免虚假合同。
（4）燃料动力费。重点审查有无单独计量，如不能单独计量，则不可以列支，而应归到间接费用中列支。
（5）出版/文献/信息传播/知识产权事务费。一是重点审查有无列支一般的办公费用、广告宣传费用和通信费;二是重点审查大宗专用软件是否在预算范围内以及采购流程是否规范。
（6）会议/差旅/国际合作交流费。一是会议费，重点审查有会议开支有无超国家有关标准，会议的内容是否与本课题相关，手续是否完备。二是差旅费，重点审查每次出差人员是否为课题组成员，出差的手续是否列明目的、事由等信息，差旅費的标准是否执行国家的有关规定。三是国际合作交流费，应重点审查出国人员的身份，报批、审批手续，经费是否严格执行国家的相关标准。无锡二院针对这三项费用，都明确了报批手续，层层把关，做到既给科研人员的自主权，又从流程上、标准上进行控制。
（7）劳务费。应重点审查发放对象，有无有工资人员直接领取或间接领取，有无存在临时工作人员未工作，而领取劳务费;应审查临时性工作人员是否签订劳动合同或协议，考勤记录，劳务费的发放手续是否规范、齐全，无特殊情况，均应通过银行代发，重点关注现金发放部分。无锡二院规定，劳务费一律打卡，不得发放现金;同时要求明确临时工作人员的岗位、工作内容，并且有科教处进行核实检查。 （8）专家咨询费。首先，应重点审查领取人的信息是否齐全，姓名、工作单位、职称、身份证号、咨询内容、咨询的时间;其次，比如会议咨询，需找出会议费、会议通知和差旅费相互印证;再次，咨询费原则上应通过银行卡转账，重点审查现金发放部分。无锡二院明确规定专家咨询费不得发放现金，在会议期间要求取得专家的身份复印件、银行卡号和签名，统一按标准打卡支付。
（9）其他支出。应重点关注与课题的相关性。
（10）间接费用。应重点审查绩效领取人员范围以及考核方式，是否做到公开、公平、公正;绩效应通过银行转账发放，重点审查现金发放部分。
3.验收监管
在课题验收前，无锡二院内部审计人员应先进行内部审查，一是业务方面，重点审计课题计划任务、主要技术经济考核指标以及知识产权完成情况等等，课题经费决算情况等;二是经费方面，重点审查决算，由于内部审计人员在课题研究过程参与较多，此时应审查的重点是平时未检查的和容易出问题的相关经费，确保课题经费开支合规性、相关性。通过提前的内部审计，找出存在的问题和不足，同时进行整改，确保课题验收通过。
4.事后监管
根据规定，对存在结余经费的课题，要求自完成起两年内由承担单位统筹安排用于科研活动的直接支出;两年后结余资金未使用完的，上缴专业机构，统筹用于重点专项后续支出。无锡二院内部审计人员应加强课题结余经费监管，确保所有的支出是用于医院科研，且支出手续合法、合规，直至课题结余经费使用完或上缴。
四、内部管理需要提升的方面
（1）邀请相关专业人员参与内部审计，在专业领域给予支持;加强对内部审计人员的培训，要制定和完善审计人员教育培训机制，使内审人员知识结构多元化，提升职业判断力，提高审计人员的综合素质。
（2）要不断提升内部审计的独立性，只有确保足够的独立性，内审人员才能更好的开展工作，工作质量才能得到保证。建立健全内部审计与外部审计长期协作的有效机制。
（3）尽快建立健全科研財务助理制度，为科研人员在项目预算编制和调剂、资金支出、财务决算和验收方面提供专业化服务;让科研人员有更多的精力投入课题研究过程中。
（4）加快绩效审计工作的推进，通过对科研经费的经济效益、技术效益和社会效益进行综合考核和评价，确保其经济性、适用性和效果性。
参考文献
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5.傅扬.高校科研经费审计的现状与对策.中国审计报，2016-4-27.
（责任编辑：何卉）
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