公立医院管理会计应用探讨
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摘 要：在新一轮医改中，受药品耗材零差率以及财政投入有限的影响，公立医院要实现可持续发展，医院的精细化管理显得尤为重要。而大多数公立医院的财务会计以及财务信息系统仍以核算和监督工作为主，管理意识薄弱，财务信息化管理不足，加上医院管理者对管理会计岗位的设置不够重视，尽管设置了管理会计岗位，但也未能发挥管理会计的作用。因此，本文对管理会计在公立医院的现存状况进行了分析，通过提出相应的对策和方法，希望可以提升会计管理水平，为管理者提供高质量的决策依据，提高医院整体核心竞争力。
关键词：公立医院;管理会计;财务管理
一、引言
传统的财务会计在管理角色上一般都是在业务后端进行管理干预，存在一定的滞后性。而管理会计覆盖业务全流程管理，在事前、事中管理流程上，弥补传统财务会计的不足。在现代医院管理制度中，医院的精细化管理重要的一环，管理会计是推动财务精细化管理的重要角色，管理会计体系的建设对医院内涵建设具有一定意义。
二、公立医院财务工作现状
管理会计的职能是预测经济前景、参与经济决策、规划经营目标、控制经济过程、考核评价经营业绩。而大多数公立医院的财务会计以及财务信息系统仍以核算和监督工作为主，信息自动化仍未能解决大量的手工制单业务，财务人员管理意识未能全面覆盖，业财融合较低。尽管医院管理者对管理会计理念有了一定的认识，也相应地设置管理会计岗位，但未能发挥管理会计的作用，如缺少计量和报告财务以及非财务信息，难以协助医院管理人员做出决策，实现组织的目标。同时，个别医院也存在财务人员难以胜任管理会计岗位的要求。
1.管理会计制度仍不完整
而医院作为事业单位之一，会计业务有别于其他事业单位会计，存在专业性强，管理结构复杂，核算的多样性，如在业务收入的核算方式，若收入数据使用在临床医技部门绩效考核时，存在临床部门和医技平台科室双核算方式，这是其他事业单位会计制度较少出现的业务情况。
2.财务会计岗位的设置未融入管理会计职能
医院管理者主要为医疗专业背景，对于财务领域最新的管理理念需要过程以及时间去认识。而且管理者较为重视的是医院的资金安全，同时多数医院的财务岗位设置是以业务流程出发，并在内控管理的范畴下完成核算与监督职能，许多公立医院都缺乏科学合理的岗位配置。以固定资产会计为例，大多仅涉及资产入账、资产盘点、核对实物账、编制资产报表，较少参与资产购置前的可行性分析，购置后的资产效益分析，对资产使用的效果进行绩效目标考核。尽管有些医院已经设置管理会计岗位，但管理会计思维仍停留在理论阶段，缺乏实操性，业务核算工作比管理工作的时间多，间接弱化管理会计的功能。
3.医院信息化难以满足管理会计要求
近年来，各大医院已经采用各家公司的HERP、HIS等信息化平台，但这些信息化平台大多是标准化产品，在财务信息化方面仍以核算为主，较难形成管理用数据，信息孤岛问题较为普遍。对于日常的会计凭证录入仍需要手工操作，跨业务、跨部门的数据采集时，财务人员需要投入大量时间去采集数据，并且常常因为数据统计口径不一致，造成不同的数据分析结果，难以利用数据做出精准判断与决策。在“互联网+”医院的趋势下，微信及支付宝等网络结算方式逐渐取代原来的现金和银联卡的传统结算方式，患者就诊的效率得以提高，但对于财务会计来说，对账工作比传统的结算方式投入时间更多，差异因素复杂，网络结算风险存在不确定的因素，如何加强网络结算的管理，都是一个很大的挑战。再以个别医院的预算管理系统为例，在材料采购业务中，预算数据都是基于会计账务生成数据后，才能形成预算执行数据，预算管理只能局限于事后控制，难以通过业务系统，实时关联预算系统进行采购业务的事前、事中干预。
4.医院财务会计能力难以达到管理会计要求
在医院财务人员的绩效考核激励不足的情况下，财务会计人员普遍只会按时完成工作任务，较少主动思考会计业务与管理的关联关系，即便从数据发现背后的管理问题，但也难以积极作出准确决策与判断。我国管理会计知识是在1979年引进，对于70后、80后会计人员来说，管理会计理论知识不足，经济业务事项多以管理经验做出决策与判断，较少利用科学的管理工具辅助管理。而90后会计人员，虽然得到系统化的管理会计知识学习，但缺少理论与实际相结合的经验，最后各种因素造成医院财务团队管理能力难以发挥应有的水平。
三、公立医院财务工作的管理建议及对策
1.制定基于政府会计制度下的医院管理会计业务指引
2019年所有公立医院依据财政部的要求，实行政府会计制度。公立医院应该以《政府会计制度》《管理会计基本指引》为基础，结合医院的会计业务，通过社会各医院财务专业学术委员会讨论，向财政部提供编制医院管理会计业务指引。同时，由于部分医院为大学附属医院，医院可联合科研院校，采用理论与实践相结合的方式对管理会计在医疗领域的应用做进一步的研究。
2.明确管理岗位职责，调整财务岗位架构
有条件的医院，应该是每一岗位都相应设置管理会计职能，但由于目前医院管理会计工作仅是起步阶段，管理型会计人才不足。可根据财务工作内容和岗位特点，设置相应的管理会计岗位。以财务部门17种岗位职能，设置3名管理会计（图1），月末根据管理职能分工，编制管理报告，上报财务部门负责人，财务部门负责人经审核调整后，编制管理建议，最终上报至医院总会计师，由总会计师向医院班子成员提供营运预测、项目决策依据。
3.提高業财融合信息化建设
医院信息系统业财融合的首要任务，便是解决业务系统的信息孤岛问题。财务信息化建设，不应局限于财务工作人员，还要邀请业务流程涉及的相关医护人员、信息人员三方共同参与，财务管理应该通过信息化建设，将成本控制和预算控制关口前移，利用信息化数据建立全面预算绩效评价依据。同时，医院应该建立集中式信息化平台，根据国家有关文件的要求，规范统一管理应用数据口径。最后，各医院要保证足够的信息化建设的投入，按照广东省高水平医院建设的要求，年信息化投入至少达到医院年总收入的1%。 4.建立“外部引才，内部育才”的管理型人才发展模式
通过“外引内培”，是快速提高整个财务管理团队能力的方式之一。在引进人才方面，职业经理人是首选之一。职业经理人是接受过管理专业系统化培训的专业人员，具有创新和专业管理能力，而且部分职业经理人有丰富的财务管理经验，有利于管理会计职能的有效发挥，引导医院会计由“算”变“管”的工作思维模式转变。内部培养人才方面，应加强内部培训及继续教育。如，出纳结算岗位应加强对业务技能、服务态度、内控风险方面的培训;而会计核算岗位应加强对会计数据质量管理、经营分析管理、成本控制管理;总会计师和财务处（科）长培训则应提高卫生经济学理论与实践、国家对公立医院财务管理方向、医院业务财务一体化规划及运营管理等方面内容。
综上所述，医院要进一步发展管理会计，需要从外部环境和内部架构流程着手，信息化和管理人才队伍建设都是必不可少的措施，但这仅仅是实现管理会计的基本条件，当前提条件实现之后，管理会计还要面临在大数据环境下，如何选择有效数据信息，对有效数据信息加以分析与应用，如何转换为运营决策信息依据，利用自动化新科技降低成本等财务人工智能都是需要进一步研究与探索。
四、结语
十九大报告中提出健全现代医院管理制度。管理会计作为财务会计领域的重要分支，医院应当及时建立管理会计体系，发挥管理效能促发展，提高医院整体管理水平，才能更好地服务社会。顺应医改的大趋势，管理会计是医院财务精细化管理的先行者，作为医院经济管理的主要参与者和实施者，在国家积极推进管理会计工作的环境下，落实医院管理会计职能，促进公立医院加强内涵建设转型升级的重要手段。建议财政部门制定医院管理会计业务指引，引导医院管理会计实践;医院管理者应该建立科学的管理会计架构，落实管理职能;财务人员要及时提高业务能力和管理水平。在三方有机结合下，才能在数字时代的环境中，发挥管理会计作用。
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（责任编辑：刘海琳）
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