基于税收优惠的个税递延型养老保险研究

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　　摘 要：个税递延型养老保险作为健全我国养老保险体系的重要形式，对于推动投保人的投保需求、加强对老龄人口的生活保障、推动我国养老问题的解决都具有重要意义。本文通过对个税递延型养老保险进行研究，通过分析该保险的具体定义，对该保险在我国的实施情况和实施必要性进行分析，并提出相应的改进措施，以期为我国个税递延型养老保险的推广提供有益参考。
　　关键词：税收优惠;个税递延;养老保险
　　一、引言
　　经过多年发展，我国目前已形成较为完善的养老保险体系。结合我国养老保险体系的发展现状来看，社会基本养老保险依然是居民群众普遍采用的养老方式。然而，社会基本养老保险在发展过程中，也出现了入不敷出、空账等一系列问题，给政府财政收支带来巨大压力。再加上企业补充养老保险覆盖面狭小、商业养老保险发展缓慢等问题，我国养老保险体系存在明显的缺陷。为完善养老保险体系、满足广大人民群众的养老需求，有关部门必须采取措施推动养老保险种类的完善。
　　二、实施个税递延型养老保险的必要性
　　所谓个税递延型养老保险，主要是通过投保人在税前列支保费，退休后领取保险金时再将税款补充缴纳的形式。相比传统养老保险来说，个税递延型养老保险在一定程度上能够减轻投保人的经济负担。由于纳税金额是随着个人税收起征点的变化而变动，投保人退休后缴纳的税款相对较低，因此，个税递延型养老保险能够有效减轻投保人的税收负担，从长期发展的角度来看，也能够有效促进个人生活水平的提升。
　　1.个税递延型养老保险能够满足人民群众的养老需求
　　随着我国人口老龄化问题的日益严重，养老问题也成为需要解决的基本问题。个税递延型养老保险因其固有的优势，对于减轻人民群众的养老负担发挥着重要作用。养老问题的解决，不仅关系到人民群众的生活水平，同时也影响到国内经济的发展和社会形势的稳定，也是国家面对人口老龄化压力必然要采取的措施，对于构建社会主义和谐社会、实现老有所养具有重要意义。
　　2.个税递延型养老保险是健全我国养老体系的必然要求
　　在我国目前实施的养老体系中，基本养老保险的具体实施是通过国家强制力进行保障的。其中，基本养老保险通过国家、单位和个人三者共同分担的形式，一定程度上减轻了个人的养老负担，对于推动我国养老体系建设发挥着重要作用。企业年金也是我国养老模式的重要组成部分，其通过企业和个人两者共同缴纳的形式，保障个人的养老需求。除此之外，个人储蓄养老保险也受到广大人民群众的普遍欢迎。个人储蓄养老保险是个人结合自身的具体收入水平自愿购买且所有费用都由个人独自承担的一种养老保险形式。在我国目前的养老保险模式下，基本养老保险发展时间最长、覆盖人群最多，也最受到广大人民群众的欢迎。而个人储蓄养老保险在保险费率测算、税收优惠政策等方面还存在很大的提升空间，应用范围也较为狭窄。个税递延型养老保险具有税收优惠的性质。由于在不同的年龄阶段，个人所要面临的边际税率也有一定的差异性。对于独立的个人来讲，个税递延型養老保险的出现能够减轻个人的负担，对于完善我国的养老体系也发挥着一定的作用。
　　3.个税递延型养老保险的探索由来已久
　　虽然到2018年我国才开始建立第一个个税递延型养老保险的正式试点，但国内对个税递延型养老保险已有十几年的探索。2008年6月，天津市在国内率先开展实施个税递延型养老保险，也成为国内第一家试点城市，开创了全国之先。但在后续的实施过程中，很多问题不断出现，各方利益没有得到妥善协调，极大地影响了养老保险的具体实施。国内其他地区也不断吸收天津的实践经验，创新个税递延型养老保险的具体实施。2008年12月，国务院正式出台了《关于当前金融促进经济发展的若干意见》，其中明确提出要采取措施，推进养老保险投保人税收优惠制度。2009年有关部门也加强对养老保险的探索，在相关文件中提出要推行个税递延的具体实施，从而促进我国养老保险体制的不断完善。2015年以来，我国不断提出推进个税递延型养老保险实施的具体措施，并将其纳入 “十三五”规划，也显示出有关部门对个税递延型养老保险的重视程度。
　　4.国内经济发展对个税递延型养老保险的实施创造条件
　　从本质上来说，由于个税递延型养老保险是投保人基于个人的意愿进行购买，并非国家强制力推进实施，因此，该险种实际上具有一定的商业性质。从社会发展的角度来看，每一位居民都有养老需求，老有所养也是社会重点关注的问题。国内经济的发展和计划生育政策的实施也导致我国人口老龄化问题日益严重，社会对于养老保险的需求不断增加。因此，国内的社会经济环境也为个税递延型养老保险的实施创造有利条件。
　　三、个税递延型养老保险实施问题及建议
　　虽然国内一直对个税递延型养老保险进行探索，但多年以来，该险种始终没有得到贯彻实施。本文结合该保险实施过程中存在的问题，提出相应的改革建议。
　　1.存在的问题
　　个税递延型养老保险在我国的实施几经波折，一再延迟。究其原因，一方面，税收优惠方面仍然存在一些问题没有妥善解决。我国目前实施的是累进税制，个人收入水平越高，需要缴纳的税款也越多。国家实施累进税制的目的是为了让高收入人群多缴税、低收入人群少纳税，从而有效保证社会公平。但在基于税收优惠的个税递延性养老保险制度下，高收入人群可以通过购买保险的方式合法避税，很多收入达不到税收起征点的人却无法享受个税递延型养老保险的优惠。因此，该保险的实施不利于社会的公平稳定，甚至会导致进一步的两极分化现象。
　　其次，结合目前的收入分配状况来看，我国现行的纳入社保范畴的强制性养老保险主要倾向于行政事业单位人员和企业员工。他们只要缴纳工资的很少一部分比例就可以获得妥善保障。对于人口数量占比最高的城镇人口和农民来说，他们的养老问题却没有得到妥善保障。因此，要实施个税递延型养老保险制度，仍有很长的一段路要走。 　　此外，结合我国政府部门财政收入结构来看，随着我国经济的发展，国内GDP水平也在不断提升。但目前来说，我国税收增长幅度超过GDP的增长幅度。个税递延型养老保险的实施会大幅度减少政府部门的税收，导致个体收入的增加和财政收入的减少。尤其是在我国各地区经济发展水平不均衡的情况下，如果经济落后地区也实施个税递延型养老保险，那么与经济发达地区的经济差距将会进一步扩大。这种现象也会导致国内区域经济发展的进一步不均衡，同时也会出现劳动力进一步不均衡的现象。
　　2.解决思路
　　在我国人口老龄化问题日益突出的今天，国家所要承担的养老任务更加艰巨，给现行的养老保险体制也带来巨大压力。基于税收优惠的个税递延型养老保险的实施能够有效解决这一问题，提高我国老龄人口的生活水平，对于促进养老保险体制改革和构建和谐社会发挥重要作用。
　　结合欧美国家的实施情况来看，个税递延型养老保险总体而言对社会是有利的。一方面，个税递延型养老保险的实施需要健全政策体系作为有效支撑。有关部门要加强对该险种的理论和实践研究，结合养老保险的实施情况，综合考虑如何对养老保险账户进行妥善管理、对养老保险的运作全流程进行准确监控。除此之外，有关部门要重点关注养老保险的计税问题，尤其是在个税起征额度上升的情况下，养老金的计提税率应该发生怎样的变化等。税务部门要会同财政部门一起，针对养老保险的税率问题做出合理规划。
　　另一方面，个税递延型养老保险的实施离不开税收优惠政策的辅助。必须要制定出既满足我国经济发展的实际情况，同时也要保证养老保险的实施效率和社会公平的合理制度。個税递延型养老保险的实施，也要让城镇普通居民和农民都能具有获得感和满足感，从而促进社会公平体系的构建。
　　再者，有关部门要制定出满足个税递延型养老保险实施的具体方案，方案的制订不仅要保障参保者的合法权益，同时也要保证参保人缴纳的保险金和获得的养老金相匹配，从而促进国内养老保险体系的健康发展。在个税递延型养老保险制度下，虽然从短期来看，不利于财政收入的提升，但从长期来看，这种养老保险制度的实施对于促进社会的和谐稳定都有着重要作用。
　　四、结束语
　　综上所述，基于税收优惠的个税递延型养老保险的实施，不仅能够有效提高居民群众的获得感和满足感，同时对于促进社会公平以及和谐稳定都发挥着重要作用。在个税递延型养老保险的实施过程中，有关部门要加强对该险种实施的论证，对于免税额度、个人所得税的安排等要有明确规划，同时也要针对该险种在国内各地区之间的实施进行完善论证，制定出满足各方利益要求的解决方案，从而促进个税递延型养老保险制度的不断完善。
　　参考文献
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　　3.雷晓康，张宇飞.我国税收递延型养老保险的政策优化路径研究.西藏民族大学学报（哲学社会科学版），2019（02）.
　　（责任编辑：王文龙）
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