大型企业内部审计作用初探
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作者: 原宇
摘要：我国大型企业内部审计的作用应当体现在监督检查职能、鉴证评价职能、咨询服务职能和风险管控职能等方面，针对当前一些大型企业内部审计职能定位不高、审计结果运用不充分、审计运作不够规范、审计人才匮乏的问题，需要采取如下强化企业内部审计作用的对策，即：加快推进从财务审计向管理审计转化、加强事前和事中审计、注重审计规范化建设、加强审计队伍建设、加大内部审计结果的执行力度，从而提升内部审计在大型企业管理中的地位。
关键词：企业 内部审计 作用 问题 对策
大型企业由于业务规模大、管理链条长、经营环节多，开展内部审计工作是十分必要的。本文所探讨的内部审计是指大型企业内部一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价企业生产经营活动的真实性、合法性和效益性来促进企业目标的实现。其职能是由企业内部审计自身条件和所处的外部环境决定的，就我国目前的环境和内部审计特点来看，主要有监督检查职能、鉴证评价职能、咨询服务职能和风险管控职能。这些职能在大型企业管理中发挥着不可替代的重要作用。
一、内部审计在大型企业管理中的主要作用
1、监督检查职能的作用
监督检查职能是企业内部审计的基本职能。主要包括以下三方面的内容：一是对财务收支进行监督；二是对重点部门、重点资金、重点经济活动进行监督；三是对企业内部控制制度及执行情况进行监督。通过全方位、全过程的监督，查错防弊，形成约束监督机制，促进管理层及各部门依法依规经营、提高管理水平。
2、鉴证评价职能的作用
鉴证评价职能是对被审计对象的财务状况、财务成果以及经济活动信息等加以鉴证和评价。它通过经济责任审计、专项审计和效能审计，对相关人员的业绩、经营管理能力进行评价，为激励机制提供依据。通过鉴证，评价经营管理和资源利用的效率和效果以及资产保值增值情况。通过对内部控制制度的健全性和有效性评价，发现内部控制设计和执行中的薄弱环节和盲点，向管理层及时反映，以便引起重视，有针对性地改善内部控制，加强事前控制和事中控制。
3、咨询服务职能的作用
咨询服务职能贯穿于内部审计活动始终，主要服务和辅助于企业的管理活动和经营活动，并不直接参与各项决策。审计人员发挥内部审计熟悉企业情况的优势，在其客观评价企业经营管理活动、财务活动的基础上，动态关注企业经营管理的主要问题和薄弱环节，及时发现偏差和问题，分析问题存在的具体原因，提出改进意见和建议，为企业管理层科学决策提供依据。
4、风险管控职能的作用
随着外部环境的不断变化和未来经营的不确定性增强，风险管理成为大型企业经营成败的关键。内部审计机构和审计人员应积极参与企业的经营管理活动当中，帮助企业评价和分析重要的风险隐患，并帮助企业改进风险管理和控制系统。一是要从评价内部控制制度入手，在采购、生产、销售、财务等方面查找管理漏洞，识别和防范可控风险；二是内部审计机构和审计人员应该加强对重点环节的实时跟踪，定期分析相关指标，锁定疑点，洞察异常现象；三是内部审计机构和审计人员还应防范各类隐性风险，如担保风险、应收款风险等。内部审计对风险实施关注，能够发挥防范风险的作用，将企业风险降到最低程度。
总的来说，监督检查职能是内部审计的基础，通过监督检查工作，为其他职能提供资料和线索。鉴证评价职能是内部审计中用于履行评价企业经营情况的手段，它直接以监督检查资料为依据，是监督检查派生出来的另一种职能。随着企业规模不断扩大，经营风险等不确定性事项增加，风险管控职能越来越重要，内控制度的建立和完善也更加重要。咨询服务职能是内部审计为企业增加价值的途径和体现，通过建议与意见为公司决策服务，咨询服务职能可以充分发挥其优势，不仅为企业增加价值服务，而且还可以提高内部审计工作在企业中的地位。
二、影响内部审计发挥作用的重要因素
内部审计作为完善企业管理，降低经营风险的手段和方法，对大型企业的经营管理有着重要的影响。但在很多大型企业，仍然存在一些不可忽视的问题。
1、内部审计的职能定位不高
不少大型企业内部审计职能的定位仅仅体现在监督检查职能上，基本上是以查错纠弊、堵塞漏洞为目的。客观地说，对内部审计的这种定位在企业内部审计机构成立之初是比较符合实际的。但从长远看，企业内部审计仅仅定位于监督检查职能，满足于查错纠弊、堵塞漏洞，显然是定位偏低。这是因为，一是限制了内部审计的作用。随着企业规模的扩大和管理制度的不断完善，制度规范性越来越强。业务机构的差错和漏洞越来越少，内部审计工作就不能仅停留在查错纠弊、堵塞漏洞上，而应该向预防在先的方向和思路上发展。大型企业有一些业务机构涉及比较大的资金风险，如销售、采购、财务等部门，如果只以事后审计的方式，只能是发挥有限的作用，这显然不能满足企业不断发展的需要。二是影响了内部审计工作的目标和方法。如果仅定位于查错纠弊、堵塞漏洞的财务审计工作上，就只能是发现问题，而难以用积极的方式来分析和解决问题；或者就事论事，不能从制度或根本上寻找纠正缺陷的信息源。
2、内部审计结果运用不充分
内部审计结果是内部审计的最终结果，一是应该为领导决策提供参考依据，二是应该为组织部门考评和使用干部提供参考依据，三是应该成为被审计对象改进工作的重要依据，同时还应该根据审计中发现的带有普遍性的问题，从制度上和根本上提出解决问题的方法。但事实上，内部审计工作的主要精力多用于检查发现问题，而很少致力于督促被审计对象彻底解决问题；要求软约束的整改多，进行硬约束的处理少；从制度和根本上提出解决问题则更少。另外，内部审计结果与绩效考核经常是脱节的，使得内部审计的权威减弱，内部审计的作用得不到充分的发挥。
3、内部审计运作还不够规范
企业内部审计运作的不规范具体表现在以下方面：一是内部审计计划没有体现以风险评估为基础的长远规划性，容易产生临时性短期行为，难以形成整体规模效应。二是没有统一规范的后续审计制度，对审计结论和处理意见的落实情况不明、心中无底，影响了审计成果的综合运用。三是没有形成内审质量保证体系，缺少对内审质量的考核和内审人员的责任追究制度，难以从根本上提高内审人员素质。
4、审计人才匮乏，审计人员素质有待提高
随着大型企业生产经营规模不断拓展，各种管理办法和业务操作流程不断完善，内部审计人员的素质有待进一步提高。一些审计人员的业务技能和理论知识不能适应业务快速发展的需要，现有知识容易老化，一旦所掌握的知识跟不上业务的变化，极易造成与实际业务的脱节。目前，很多大型企业内部审计人员数量少，特别是专业的审计人员更少，审计一个项目光靠审计部门的力量远远不够，还要借助其他相关部门或临时的特邀审计人员，有时借调的人员由于审计知识、审计技能和工作方法等因素存在，审计揭露问题的深度不够，审计处理的力度也不够。
三、强化内部审计作用的对策
针对当前我国大型企业内部审计工作存在的问题，为有效强化内部审计作用，应在工作思路和工作方法等方面加以创新和改进。
1、加快推进审计内容从财务审计向管理审计转化
传统的内部审计基本上是以财务审计为主，也就是人们常说的“查账”。这种审计具有一定的局限性，一些侵犯企业资产的行为以及管理中的差错、漏洞单从账面上难以反映。管理审计则弥补了这些不足，它以财务审计为基础，通过对业务机构的经营管理流程和内部控制状况进行调查分析，提出管理改进建议；通过对业务机构经营业绩和计划完成情况进行审计评价，并以此为依据考核奖罚业务机构负责人；通过对业务机构经营政策和经营活动的审计监控，使之与企业管理层的总体发展战略相一致。
2、加强事前和事中审计，真正做到风险防范
目前，很多大型企业内部审计一般是以经济责任审计、专项审计和效能审计为主，且都是事后审计。这种审计已不能满足企业经营管理的需要，无法真正做到防范风险。因此，事前和事中审计在企业经营管理中的重要性日益凸显。这就要求内部审计必须全方位、全过程地参与到企业经营管理当中，特别应加强事前审计和事中审计。内部审计在使用现代化信息技术手段之后应实行适时监督，真正形成一套对风险的预警系统，时时防范风险的发生。
3、加强审计规范化建设，坚持依法审计，完善内审制度体系
审计工作规范化、制度化是提高审计工作质量的保证。为此，大型企业内部审计机构必须依据国家的审计法律法规，按照内部审计规范所规定的程序、方法、内容等开展各项审计工作，逐步实现内部审计工作的制度化、规范化。为达到这个目的，首先，企业内部审计机构和人员应加强学习和培训，以熟练地掌握有关法律法规和内部审计规范；其次，内部审计机构应加强制度建设，重点开展审计制度体系的研究和相关制度的建设，结合实际建立健全内审制度、审计规则程序、工作方法、岗位职责、质量管理、职业道德、继续教育等方面的内部审计工作准则和规范，使内部审计工作有章可循，为促进内部审计健康有序地发展提供制度保证。
4、加强审计队伍建设，提高审计人员综合素质
加强内部审计队伍建设，提高审计人员综合素质是企业内部审计工作中需要高度重视的问题，应主要抓好以下几点：一是根据内部审计工作的需要，增加更多的专业人员。当前可考虑先推行特邀监察审计员制度，然后在特邀人员中选择表现优秀的人员充实到内部审计队伍当中；另外一种途径是通过高等院校毕业生和社会中专业对口的一专多能型、复合型人才中选拔产生。二是建立制度化培训机制，努力提高审计人员素质。审计工作是一项极其复杂的智力劳动，知识性、专业性、技术性和实践性都很强，面对审计对象的不断变化，审计人员知识需要不断更新。三是整合优化资源，最大限度发挥审计队伍的合力和效能。要积极调动所有审计人员的主动性和能动性，加强上下级间的联动。四是建立合理的报酬机制和职位激励机制，激发工作热情。如制定审计员补贴办法，通过职位或业绩考核激励等手段对能够担当重大审计项目任务且成绩突出的审计业务骨干给予重奖，同时不拘一格优先提拔使用。
5、加大内部审计结果的执行力度
企业内部审计结果是内部审计机构的劳动果实，是对具体审计项目的总结，在经过企业领导批准后应及时送达被审计机构，被审计机构应严格执行。内部审计机构应建立审计执行检查反馈制度，对一切说情拉关系的活动坚决拒之门外。企业领导应充分信任和尊重内部审计结果，对审计查出的内部违规违纪现象要有坚决查处的决心，不能姑息迁就，以维护内部审计机构的权威地位，为内部审计机构创造一个宽松的审计环境。为此，可将经济责任审计结果作为制订和下达经济指标的重要依据。在考核、任免、提拔干部时，根据审计报告所涉及的问题客观评价相关管理人员的业绩和工作能力，以此决定干部的留用、调离、降级或撤职，充分体现内部审计工作的重要作用。
参考文献：
【1】《浅析我国企业内部审计的发展趋势及应对》，陈平，《工业审计与会计》，2010年第6期；
【2】《内部控制与风险管理探索》，王群英，《中国总会计师》，2010年第1期；
【3】《内部审计参与企业风险管理的探讨》，梁素萍，《商业会计》，2011年第26期；
【4】《企业内部控制环境建设探讨》，李国盛，《合作经济与科技》，2010年第3期；
【5】《关于现代企业内部控制体系构建的深入思考》，杨玉才，《时代金融》，2010年第10期。
作者简介：原宇，女，1968年出生，汉族，辽宁营口人，营口大学园管理委员会科研处处长，硕士研究生，副教授。
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