船舶制造企业材料成本控制问题分析

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　　【摘要】材料成本控制在船舶制造企业成本管理中处于核心地位，有效控制材料成本，有利于企业利润目标的实现。本文基于船舶制造企业材料特点和成本管理特点，重点分析船舶制造企业材料成本控制存在的问题，为企业在竞争中保持领先地位指明了方向。
　　【关键词】成本控制 船舶 材料成本
　　Analysis of Material Cost Management for Shipbuilding Enterprise
　　Abstract：Material cost management is the core element of cost management system for Shipbuilding industry. Reduction of material cost will contribute to achieve the profit target of the shipbuilding enterprise. On basis of the particularity of the materials for shipbuilding as well as the functions of cost management system， this thesis analysis the issues in relation to the material cost management of shipbuilding industry， which can be a guidance for the shipbuilding enterprise to maintain ahead in the competition.
　　Keywords：Cost control； ship； material cost
　　一、前言
　　船舶集成制造过程的复杂性决定了造船材料的特殊性，材料成本控制在船舶制造企业成本管理的过程中处于核心地位，材料成本控制是否有效，直接关系到企业的成本目标、成本计划的实现，从而直接影响企业利润目标的实现。分析船舶制造企业材料成本控制现存问题，有利于船舶企业在竞争中保持领先优势。
　　二、船舶制造企业材料特点
　　船舶工业与国民经济的许多部门有着密切的关系，需要冶金、机械、电子、仪表、轻工、建材、化工等部门提供高质量、高性能的各种材料和设备，所涉及的材料成千上万[1]。其中主要特点可以归纳为以下几点：
　　（一）船舶材料品种繁多
　　船舶物料品种繁多，单船材料种类可分为万级；船舶物料清单变化大，单船之间差异巨大，呈增量变化趋势；船舶材料的专用性较强，可以分为生产专用物料和税务专用材料等。
　　（二）材料相对成本差距大
　　船舶用原材料占总成本的比例高达70%[2]，其中船用设备占总成本32%，钢板占总成本比例为20%，主机约占总成本的比例为8%，副机约占总成本比例2%，管材约占总成本比例为2%，起重机约占总成本的比例为3.6%，锅炉占总成本的比例约为0.36%，舵机占总成本的比例为0.44%，导航设备占总成本的比例约为0.5%等。
　　（三）材料供应遍及全球
　　船舶产品由许多高度专业分工的系统组成，材料供应不仅仅来自国内船用配套企业，也依靠于国外进口，遍及全球的供应商使船舶企业的集中采购越来越困难，同时也加大了替代产品的变换成本。
　　（四）材料需要时间不一
　　因造船生产周期长，船舶材料的采购时间对造船成本影响大。以船用钢材、型材、板材为例，其需求量大，占用大量资金及场地，到场日期就对企业经营有着重要的影响。到场日期离下料日期的过长，不利于企业的资金周转又占有过多场地资源，过短则可能带来船舶不能按期交付的风险。
　　三、船舶制造企业成本控制特点
　　船舶制造周期较长，占用资金量大，在船舶建造过程中，技术覆盖范围广、集成度高、落差大，往往是尖端制造技术、工艺和传统手工操作并存。其成本控制呈现以下特点：
　　（一）船舶制造成本控制是生产周期内的成本控制
　　传统成本管理是生产导向型的成本管理，而船舶制造企业是大型、单件、小批、订单式生产企业，它立足于市场，是市场导向型成本管理。船舶产品由于生产重复性差，其成本控制相对其他制造业来讲时效性强，必须控制在产品生产周期内完成。
　　（二）船舶制造成本控制是动态的成本控制
　　为了保证按期交货，企业通常难以在产品技术资料全部准备完成后才开始生产，而是边设计、边生产、边修改，这意味着其生产组织过程中所用的制造信息是不确定性的、动态的、增量接收的。即成本控制必须在生产经营过程中，定期或不定期对前一过程已发生的成本支出，由财务部门进行模拟成本核算，根据核算的结果与成本计划的差异对后一阶段的成本控制方案进行调整。
　　（三）船舶制造成本控制必须集成控制
　　建立在现代造船模式上的船舶集成制造，以敏捷造船为目标，以交货期与成本控制为中心，因此成本控制的目标不是单一的，而是综合的，交货期、质量、成本应联动控制。交货期、质量、成本是船舶制造企业三大管理目标，三者间相辅相成、此消彼长，是一个多目标决策问题，一味地追求单一的成本最小化、最优化，往往会以牺牲交货期、质量等为代价，我们应综合考虑三者关系，开展联动控制，发挥综合控制的效益。
　　（四）船舶制造成本控制要重视成本动因
　　船舶产品结构及产品生产过程标准化程度低，工艺种类及工艺路线复杂多变，需面向市场进行设计与制造。有资料显示，船舶产品成本的80%以上在产品设计阶段已经确定，这就说明企业成本发生的主要动因在于产品设计，相对于传统的标准成本法，目标成本法、作业成本法更适用。目标成本法在核算上遵从成本组成要素，控制上根据成本组成要素以全生命周期成本为基础，以市场为导向制定目标成本，在产品设计阶段进行成本挤压，开展前馈控制，在产品生产制造阶段进行成本分解和压力传递，事后进行分析、考核、激励等。作业成本法则在企业成本管理不仅强调要素管理，也重视成本动因管理。 　　（五）船舶制造成本控制离不开信息技术支持
　　船舶产品的成本控制是全员、全方位、全过程的成本控制，涉及设计、生产、管理等多个方面，种类繁多，数量巨大，必须借助信息化平台才能真正做到实时动态控制。只有将成本管理与控制有效地统一在一个控制系统中，做到时间维度的动态成本控制，才能推动企业持续改进的良性循环。
　　四、船舶制造企业材料成本控制问题分析
　　由于造船成本控制的复杂性，许多船舶制造企业虽然在加大力度投入成本控制，却仍存在一定的片面性，其反映出来的问题主要有：
　　（一）只重视表面的成本控制，不注重生产效率的提高
　　国内船舶制造企业对成本控制局限在对“看得见”或“容易抓住”的成本上，如制造过程中的原材料采购价格、管理费等方面成本，很少考虑如何提高设备利用率、如何提高劳动生产效率等隐性方面来控制成本，成本控制应从源头控制开始。
　　（二）局限于制造成本控制，未进行全程成本控制
　　船舶产品80%以上的成本在设计阶段就锁定，因此需要以市场为驱动，将成本管理思想灌输到报价、开发、设计、生产、服务等过程，对每个阶段制定目标成本，将成本计算与产品设计一体化分析，才能达到根本性的成本降低。这需要从开发、设计阶段开始结合工程学的方法对成本进行预测、监控，以全生命周期成本思想进行成本管理。
　　（三）事后成本核算为主，未与企业的战略管理挂钩
　　随着成本控制理论和方法的不断发展，出现了全生命周期成本、战略成本、作业成本等新的理论，但由于船舶制造的特殊性，先进的成本管理理念和方法在我国船舶制造企业运用得不全面、不深入，往往以事后成本核算为主，事中成本、事前成本控制相对较弱，与企业的战略管理脱节。
　　（四）设计阶段成本控制不严，实际材料使用成本高
　　设计阶段，特别是生产设计阶段是船舶造价控制的龙头，它是把技术与经济有机结合在一起的过程。但目前我国一些生产设计单位对船舶项目的设计技术与现场造船技术分析不够，设计人员似乎只对船舶设计工程质量负责，对工程怎样在现场施工建造不太关心，以致无法通过优化设计方案，编制初步设计和概算达到控制材料使用的目的。重技术轻实际的结果就是设计图的质量和深度不够，建造量错算、漏算，引起暂估项目的增多，在实际造船过程中成本越来越多。
　　（五）缺乏成本竞争意识，市场应变能力差
　　人为因素造成材料浪费，缺乏成本竞争意识，市场应变能力差。近年来，船舶修造市场招标竞争激烈，企业盲目揽任务，不惜赔本中标，使企业陷入越干越亏的境地；有的不计成本盲目铺展，使企业背上沉重的包袱，危及企业的生存发展。在经营决策时，忽视市场调查，缺乏成本管理意识，导致无效成本增加，给企业造成较严重的经济损失。
　　（六）传统的材料成本核算方法，不能满足决策需要
　　不同的计价方法对企业期末利润的影响不同，目前国内船舶制造企业材料核算主要是采用加权平均法，对市场价格上涨或下跌时所计算出来的单位成本平均化，对材料成本的分摊较为折中，所以不能完全准确反映材料入库成本。选择合适的材料核算方法，对造船企业的发展意义重大。
　　（七）材料成本考核未能落实到位，影响企业经济效益
　　目前国内大部分船舶企业材料成本分析反馈机制都不完善，材料短缺、浪费不能追溯到具体的工序或责任主体上，使得成本考核成为摆设；内部价格体系制定不合理，使考核缺乏公正性，不能有效促进企业经济效益提高；考核过程中只注重成本降低，不考虑效益，一味降低成本而影响了企业产品质量和产品竞争力。
　　总结
　　针对船舶制造企业成本管理的复杂性[3]，首先是要有计划，有规划，有目标；二是要有行动，有作为，进行具体的工作，而不是一直停留在口头上；三是对成本管理工作要进行检查、分析和考核，找出差异及其原因，并进行必要的反馈；四是根据反馈的差异原因分析，制定完善必要的改进措施并加以执行。上一个成本管理循环结束，进而进入下一个成本管理循环。最终使船舶制造企业达到对成本进行事前预算、事中控制、事后考核、准确分析的目标。
　　参考文献：
　　[1]郭欣，刘舟豪，徐雅啸，黄蓓蓓，翁卡娜，李广年.后经济危机时代船舶修造企业的材料成本管理[J].造船技术，2011，1.
　　[2]杜建廷，林玲.我国船舶制造企业成本管理浅析[J].管理视野，2011，05.
　　[3]翁得伟主编.造船成组技术[M]，2002年8月版.上海上海交通大学出版社，2002.
　　作者简介：凌云（1983-），女，学士，经济师。
　　研究方向：人力资源开发与管理
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