医疗机构涉税分析和税收筹划
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摘要：医疗机构因为事关民生问题，因此一直以来都受到国家政策的扶持，税收政策的优惠就是体现之一。文章主要对医疗机构的涉税项目以及税收筹划进行了分析，希望对医疗机构的税收筹划有一定的借鉴参考意义。
关键词：医疗机构；涉税分析；税收筹划
医疗机构的涉税项目也在不断的发展增加，医疗机构应该做到及时纳税。税收筹划一定会程度上可以实现机构的增收，因此医疗机构要给予税收筹划以高度重视。
一、医疗机构涉税政策分析
我国的医疗机构按照经营性质可以包括营利性医疗机构、以及非营利性医疗机构，一般的医院、门诊部、社区卫生服务中心、以及卫生院等都包括在这两类医疗机构中。不同的医疗机构，国家对于其税收方面的管理也是不一样的。
（一）营利性医疗机构中涉税的政策
营利性医疗机构也满足了大家就医的需求，因为其经营性质，其在开展时候，有着更多自主选择权，可以依据市场发展的情况来调整自己的服务以及价格标准，管理方面也和其他企业是一样的，设立各个管理部门，经营的最终目标是实现机构经济利益的最大化。当前，政府为了给营利性医疗机构提供更多的扶持帮助，登记的三年以内都是不用缴税的，三年时间过后就要依照国家的缴税标准缴税。
（二）非营利性医疗机构中涉税的政策
非营利性医疗机构的经营目的主要是为了方便广大民众，为了增加非营利性医疗机构的基础医疗设施，能够更好的为民众服务，政府对于其的扶持力度也在加大，例如财政部门会为其供应相应的发展基金，对于技术先进的医疗设施也会协助引入，帮助其提高自身医疗实力。非营利性医疗机构不以盈利为目的，因此价格一定要符合国家的相关标准，医疗费用支出也要相应的进行减少降低。非营利性医疗机构收取的费用的用途主要包括自身发展需要的成本、以及医疗设施等。
二、我国医疗机构的税收优惠政策
政府为了更大力度上扶持医疗机构，让医疗机构能够提高自身能力，为民众提供更好的服务，因此会对医疗机构的税收提供相应的优惠政策。不同经营性质的医疗机构优惠政策内容也会有所不同。
（一）营利性医疗机构的优惠
政府对于营利性医疗机构的扶持力度虽然不如非营利性医疗机构那么大，但是也给予了目前能提供的发展支持。机构获取的医疗和非医疗服务收入，直接投入到医疗条件改善的，自登记三年后才会按照国家相关标准征税，反之，三年以内则会享受到如下优惠：首先，营业税方面，免征机构医疗服务收入部分；其次，增值税方面，医院自己生产自己使用的制剂是不予以征收的；最后，对于机构用到的房产、土地、车船也不予以征收相关方面的税收。
（二）非营利性医疗机构的优惠
非营利性医疗机构的诊断、治疗、以及住院等医疗活动产生的收入，医疗机构可用来维持医疗机构的日常运行，也可用于医疗机械设施的更新换代，对于这部分收入，不属于政府纳税部分。非营利性医疗机构还会为民众提供非医疗性服务，也会取得相应的收入，如果这部分收入是用来改善机构的医疗机械设施，可以向税务部门申报，经过审核无误后，可以将其纳税所得额直接扣除掉，只对剩下的收入部分进行征税。机构可能会有一些制剂，这些制剂是自己生产自己使用的，对于这部分的增值税是不予以征收的，需要注意的一点是，政府相关部门对于医院自己生产的制剂应该严把质量关，要保证制剂的每一项指标都符合国家相关标准，要对民众的健康安全负责。机构自己可能会用到房产、土地、以及车船等，对应的房产税、土地使用税、以及车船使用税等也不予以征收。
（三）医疗机构的个人所得税
无论是非营利还是营利性质的医疗机构，如果想要正常运作，都需要相应的工作人员，这些工作人员需要根据相关标准要求缴纳个人所得税。
三、医疗机构的税收模式
首先，应该做积极的税务登记。积极去做税务方面的登记、主动缴税纳税是医疗机构的不可推卸的责任，税收部门以及卫生部门将会共同对不能及时做税务登记的机构做出相应的处理，因此为了保证机构的正常运营，机构如果已经取得营业执照，就应该第一时间去做税务登记。
其次，针对涉税以及减税项目进行核查。机构在做完税收登记以后，要自觉将自身拥有的财会资料上交，以作税收相关部门存档备案之用。因为政府对医疗机构都有相应的税收优惠政策，因此，机构为了获取减税权利，就应该主动配合相关部门的工作，将需要的资料及时上交，相关部门需要对机构的涉税、以及减税部分做相应的核查。
最后，机构的税款要经过相应的核实。如果减税部分已经核查完毕，机构就需要依照自身所缴纳的税款进行上缴，扶持医疗机构发展是国家的责任，相应的，按时缴税、纳税也是医疗机构的责任，医疗机构不能只享受政策，不履行责任。我国是绝对不姑息任何方式、任何理由下的偷税、以及漏税行为的。
四、医疗结构的税收筹划方式
医疗机构纳税人在法律规定之内所做出的降低税负的财务管理行为被称为医疗机构的税收筹划。医疗机构的税收筹划有两种，一种税收筹划是医疗机构利用了当前的客观低税环境，详细来讲就是医疗机构在机构的现有组织结构以及经营条件之下，为了达到降低税负、增加收入、实現医疗机构经济利益最大化的目的，而充分利用了融资方法、成本核算方式、收入归属期限的选择以及控制等客观低税环境。另外一种税收筹划是医疗机构为了达到降低税负、提高收入的目标，充分结合了兼并等模式，对机构的组织结构进行了扩充，也充分运用了政策对医疗机构重组的相关税收优惠政策。
医疗机构的税收筹划主要是为了实现机构的增值，医疗机构的税收筹划如果符合法律规定、且合乎情理，就是可行有利的，一方面会促进市场经济的进一步发展，另一方面也有利于提升税收管理的效果。医疗机构税收筹划的方法包括：机构性质的不同选择，对于支出用途的把控，对低税运营项目的充分运用，用引资替代投资，将药房分离实现税负转嫁等。 五、医疗结构税收筹划过程中的注意事项
（一）必须及时进行税收登记
医疗机构的税收筹划必须是合理合法的。医疗机构的税收筹划充分利用了税收相关的优惠政策，因此要对税法有着充分的了解，可以通过合法途径来实现机构的增值，税收筹划是区别于偷税、以及漏税行为的，两者有着本质上的不一样。因此，医疗机构应该根据税法条款来做相应的税收筹划，医疗机构的降低税负行为应该符合税法精神。税收筹划合法与否，最终还是要经过税收的相关部门的核查，因此要精准掌握税收部门的核查标准和流程，对于医疗机构的一切經济行为都应该留有相应的会计记录，以便后期核查之用。如果医疗机构不能提供足够的凭证，可能就难以达到税收筹划的目的。
（二）医疗机构可以通过选择机构的性质来达到税收筹划的目的
在机构选择时候，要充分考虑到实际的物件情况、机构自身的技术、管理实力、以及机构的品牌效应外，还应该考虑在税收杠杆之下，医疗服务获得的收入会得到怎样的调节，这种是难以进行预测的，需要专业人员对其做相应的分析。税收筹划应该是综合考虑的结果，收入增加不能作为唯一的考虑因素，因为如果只考虑收入这单一因素，可能难以达到降低税收成本的目的，还会让医疗机构面临一定的风险成本，不利于机构的经济效益。
（三）税收筹划要符合经济原则
一般税收筹划都是为了达到减税、增加收入的目的，税收筹划本身也是经济活动，也会产生相应的成本，因此要对预期收入以及所需成本做以比较，当收入高于成本时候，才可行。反之，还会造成一定的损失。
六、结语
我国的医疗机构无论营业性质如何，都有纳税责任。医疗机构为了实现经济利益的最大化，会在法律规定范围内进行相应的税收筹划，从而达到降低税收、增加收入的目的。医疗机构增加的收入可以更多的改善机构的医疗机械设施，这有利于医疗机构自身实力的提升，先进的医疗设施也会为民众提供更多的服务。
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（作者单位：大连爱德丽格医疗美容有限公司）
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