“修正的双基础制”下的政府债务会计核算
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摘要：“修正的双基础制”下的政府债务会计核算是针对我国政府债务会计核算工作特点所提出的重要方式，通过该核算方式能有效的提高我国政府债务会计核算效率，帮助我国政府部门更好的进行债务会计核算。不断的完善政府部门债务会计核算工作是促进国家和社会发展平衡的关键，国家政府部门的债务会计工作核算具有着重要的意义和作用，如何有效的帮助政府部门进行政府债务会计核算是政府部门的重要工作内容。文章针对“修正的双基础制”下的政府债务会计核算展开了相应的分析探讨。
关键词：修正的双基础制;政府债务;会计核算
一、我国政府债务信息特点
政府债务对于国家经济系统来说，有着重要的影响。根据我国的国情和经济发展情况来看，我国政府债务信息主要具有两个特点：一是政府债务项目普遍周期长、偿债率高，在我国社会发展过程当中，大多数的政府债务都是以长期的贷款为主，例如，主权外债和国债转贷资金贷款的期限大多在10年以上，并且这些债务都有着较高的偿债率;二是政府债务项目金额大，这是由于我国经济发展规模越来越迅速所导致的，随着国家经济建设不断的加强，我国经济实力和水平也得到了有效的提升，在我国政府部门债务信息中，政府债务普遍以大金额项目的形式存在。这些政府债务信息特点有效的推动了我国的经济发展建设并带来了巨大的经济效益。在我国目前的政府债务预算会计中，政府部门的财政总预算会计都是以收付实现制为基础去进行预算会计工作，很大程度上增加了政府债务会计核算工作难度，使得国家债务信息不能够及时的传达，甚至产生不透明现象。
二、政府债务会计核算基础的选择
（一）国外政府采用的会计核算基础
国家的政府债务会计核算基础的选择对于国家的政府债务和经济来说十分关键。国外一些国家采用的政府债务会计核算基础有四种不同类型的基础，分别为：第一、完全收付实现制。这种政府债务会计核算基础是以款项是否已经收到或付出作为计算标准，来确定本期收益和费用的一种方法，完全收付实现制能够帮助政府部门充分的了解政府债务预算收支实际执行结果，能够有效的避免虚假的债务信息出现;第二、修正的收付实现制。随着国家债务会计核算工作内容越来越复杂，传统的国家债务会计核算方式难以适用，修正的收付实现制的提出使得国外政府的会计核算基础能逐渐地引导国家债务向规范化发展。最后两种是、修正的权责发生制和完全权责发生制。这两种政府债务会计核算方式能够将政府债务的收入和支出情况进行记录，在很大程度上避免了政府债务会计核算的错漏，减少政府债务会计核算工作的误差。政府采用的会计核算基础，反映了一个国家以及政府债务的发展情况，国家经济发展情况越好的国家，政府债务会计核算基础就越完善。
（二）我国政府会计核算基础改革的主要观点
在对国外采用的会计核算基础进行研究中发现，国家政府会计核算基础改革程度越高，其会计核算工作就越有效。针对我国目前的经济情况和政府债务会计核算工作，社会中主要存在着以下几个观点：一是我国政府会计核算基础应采用修正的收付实现制或修正的权责发生制，将传统的库款报解整理时间延长至足够促进我国债务会计核算工作进行，修正的权责发生制是对采取权责发生制交易或事项的范围做出限制，能够帮助政府减小政府会计核算难度和成本;二是我国政府应采用不同的会计基础，我国经济市场十分复杂，在实际的政府会计核算工作当中存在有许多不同的债务情况，要想真正的处理好不同情况的政府债务活动，制定全面适用的政府会计核算基础十分困难;三是我国应该在“修正的双基础制”下进行政府债务会计核算，对基本业务采用收付实现制，对个别政府债务采用权责发生制，对部分的项目采用“修正的双基础制”。通过这三种方式在“修正的双基础制”下结合使用，帮助促进我国政府会计核算工作的顺利进行。
（三）政府债务会计核算基础改革评价
通过对我国目前政府会计核算基础的几种观点的分析，可发现，我国的政府债务会计核算基础改革是必然的，且改革方向和方式需要結合政府实际会计核算工作考虑。必要时，一些政府债务工作上可采用完全权责制，而较为简单的政府债务会计核算工作可适当减少工作内容。结合目前的政府债务会计核算实际情况，我国尚未达到责权发生制标准。
轻度责权发生制在我国政府债务会计核算当中的改革主要是针对直接显性负载，国家政府债务本息及公务员养老金负债等。对于我国政府债务会计核算来说，轻度责权发生制是我国政府债务会计核算必须要经历并且达到的一个基础。
（四）我国政府债务会计核算基础的“修正的双基础制”选择
针对我国目前的政府债务会计核算基础，采用“修正的双基础制”是最为合理，也是我国政府债务会计核算基础改革发展方向的主要方式。如何选择我国政府债务会计核算基础的“修正的双基础制”，需结合我国政府实际债务信息情况分析，在方便我国政府债务进行会计核算工作的同时，要确保债务金融能够安全且发挥最大经济价值。
三、政府债务会计核算举例
“修正的双基础制”下的政府债务会计核算设置了政府直接债务总科目，按国家政府债务会计核算的具体内容设置相应的核算科目，该方式可减少政府债务会计核算中不必要的重复工作。以“修正的双基础制”进行政府债务会计核算工作，设置核算科目专门计算政府债务的收支，将政府债务的收支的核算和预算工作明确。“修正的双基础制”的应用能有效提高政府部门债务会计核算工作的效率和准确率，通过采用“修正的双基础制”将债务库款报解整理期延长，可帮助提高报解整理的准确率，帮助相关的部门更好的进行报解整理工作。采用“修正的双基础制”可针对不同的政府活动设置不同会计核算基础。
具体会计处理实例：2010年年初，按面值200亿元，平价发行三年期政府债券，该政府债券年利率为3%，每年生成六亿元的利息，三年后归还本息218亿元。
2010年年初发行政府债券时，借：国库存款200亿元，贷：债务预算收入200亿元，同时，借：债务偿债资金200亿元，贷：政府直接债务——政府债券200亿元，每年年末计息时，借：债务偿款资金6亿元，贷：政府直接债务——应计利息六亿元。2013年归还本金和利息时，借：债务预算支出200亿元，一般预算支出——利息支出18亿元;贷：国款库存218亿元。同时，借：政府直接债务——政府债券200亿元，——应计利息18亿元：贷：债务偿债资金218亿元。
四、结语
总的来说，“修正的双基础制”下的政府债务会计核算能够真正的帮助我国政府部门实现政府债务的最大化效益管理，避免了许多债务会计核算难题的出现，提高了政府债务会计核算的工作效率，帮助推动国家的经济发展建设，为我国经济发展提供重要的贡献作用。国家以及相关的政府债务部门，要能够在实际的债务会计核算工作当中，逐渐实现最大化的债务会计核算管理工作，要能够真正的利用起政府债务，要帮助促进国家的经济发展建设。通过制定明确的管理债务会计核算管理制度以及公开透明的信息制度，采用“修正的双基础制”，帮助促进我国政府债务会计核算工作能够有效的进行。
参考文献：
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（作者单位：广西壮族自治区扶绥公路管理局）
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