权责发生制在会计核算中的应用

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　　摘 要：事业单位改革的不断深入，原来适用的收付实现制逐渐暴露出诸多缺陷，由于无法正确反映事业单位在公共服务或公共产品上的成本消耗，不仅影响了事业单位的公信力，而且也不利于事业单位的长期发展。权责发生制作为确认和记录会计要素的另一标准，在政府及行政事业单位的会计核算中，发挥着促进财政管理改革、防范财政风险以及确保财务信息完整等重要作用。文章首先概述了收付实现制下会计核算存在的缺陷，随后就会计核算中权责发生制的具体应用展开了简要分析。
　　关键词：权责发生制；收付实现制；会计核算；会计信息披露
　　2017年10月份，财政部印发了《政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表》的通知，该文件进一步推动了权责发生制在事业单位会计核算中的应用。权责发生制与收付实现制虽然都是会计核算的重要依据，但是在社会主义市场经济体制下，事业单位采用权责发生制，在促进财政管理改革、提高财政管理水平等方面其优势更加明显。因此，各基层事业单位必须基于自身实际情况，探究基于权责发生制的会计核算新方法，实现资金的科学管理和统筹配置，为事业单位各项服务工作的开展奠定基础。
　　1 收付实现制在会计核算中的应用问题
　　事业单位非营利性和资金来源国有化的特点，决定了在资金利用过程中，必须实现资金的合理配置，防范资金挪用与浪费，以便于更好地发挥事业单位公共服务职能。但是收付实现制模式下的会计核算，通在财务支出中只反映了现金实际支付的部分，而对于那些本期已经发生，但是尚未用现金支付的债务，则不能在会计核算中加以体现。这就容易给事业单位带来较大的财务风险，如果事业单位财务人员不能及时发现和改正，很有可能出现资金漏洞，既定的公共服务工作也会因为资金短缺而不能得到顺利开展。
　　2 会计核算中运用权责发生制的价值分析
　　2.1 有助于促进事业单位財政管理改革
　　首先，基于权责发生制的会计核算，能够在事业单位内部逐步建立起一套完善的绩效评价制度，进而为行政事业单位公共管理的深化改革奠定扎实的基础。近年来，公众的民主监督意识不断增强，事业单位引进基于权责发生制的会计核算，也能够更加及时、准确的公开财务信息，既可以满足公众的监督需求，又能够增加资产信息透明度，这对于事业单位提高资金管控力度和防范资金使用风险也有积极帮助。其次，权责发生制还能够在一定程度上促进财务报告制度的建立与健全。事业单位的高层领导在制定经营决策时，也可以参照财务报告，提高决策的科学性，这对于事业单位深化改革和健康发展也大有裨益。
　　2.2 有助于提高会计信息的完整性
　　基于收付实现制的会计核算，所表现出来的负债信息具有不完整的特点，无法为事业单位领导决策提供必要的参照。在使用权责发生制后，虽然在会计核算方法上更加烦琐，但是从工作结果上来看，不仅能够更加全面的反映事业单位的资产情况和负债信息，而且还能够从经济角度，进行分析和预测，提高了会计信息的参考价值。特别是对于事业单位这类直接提供公共服务的部门，更加完整、更加科学的会计信息，对提升公共服务质量和优化公共资源配置也有直接作用。
　　2.3 有助于实现资金的合理配置和最优化利用
　　事业单位虽然不以追求经济利润作为发展目标，但是各项公共服务职能的体现，仍然离不开资金的支持。同时，事业单位资金来源国有化，这也就决定了事业单位必须通过会计核算，实现有限资金的最优化利用，真正做到把钱花在刀刃上。而运用权责发生制，会计人员能够将负债事项条理清晰的一一列出，不仅可以简化会计核算的工作难度，而且更加方便、直观的掌握资金的流动方向，了解资金的使用需求，从而从专业角度进行资金的合理分配。
　　3 权责发生制下会计核算的新方法
　　3.1 债权债务的核算
　　在收付实现制模式下，债权债务核算的内容大体可以分为两种类型，既包括非经营性业务，也涵盖了一些经营性相关业务。但是众所周知，事业单位具有非营利性的特点，特别是随着近年来事业单位改革的不断深入，这也就决定了在进行债权债务核算时，需要将经营性业务收入和非经营性业务收入独立开来，分别核算，从而体现出会计核算的严谨性和精确性。在权责发生制模式下，事业单位关于债权债务的核算，主要有以下创新：其一，对于应收未收的部分，需要在事业单位已经获得收款权利后，借记“其他应收款”，贷记“收入类”科目；其二，对于应付未付的部分，借记“费用支出类”科目，贷记“其他应付款”。
　　3.2 固定资产的核算
　　现阶段事业单位对于固定资产的成本核算，采用的方法是将采购成本直接归为“当期支出”，其价值通过固定资产和固定基金来反映。在收付实现制模式下，事业单位所用的固定资产，会随着年限的增加而出现不同程度的损耗，但是这部分损耗不计提折旧，而是直接从事业单位的收入中，按照特定比例提取一部分修购基金。这种固定资产核算方法，存在的一个明显弊端就是需要事业单位独自承担固定资产折旧损失，无形中增加了基层事业单位的财政负担。在权责发生制下，事业单位则可以参照《小企业会计制度》中关于固定资产的核算方法，一方面可以更加精准的管理固定资产，另一方面也能够维护事业单位自身利益。
　　3.3 集中采购的核算
　　对于政府集中采购业务，经常会由于金额较大而出现跨年支付的情况，这样就会导致本期采购费用被计入下一年的情况，不利于准确反映当前的收支情况。基于权责发生制的会计核算，则能够针对集中采购业务，做出适应性的调整，这样就可以明确采购责任，方便进行集中采购的精确核算。通常情况下，可以将所有属于本期应付的采购费用，全部列入“本期列支”，即借记支出类科目。同样的，所有不属于本期的采购费用，即便是在当年已经支付，也不允许列入“本期列支”，即借记“预付账款”。
　　4 优化应用权责发生制的几点建议
　　4.1 重点落实权责发生制在资产、收入、费用核算方面的应用
　　权责发生制与收付实现制两种不同的记账基础在确认资产价值、本期收入及费用中的表现差别较大，因此，重点完善权责发生制在事业单位会计要素核算中的具体制度。如对于未实际收到的应收收入按权责发生制进行确认；取消目前事业单位固定资产核算中设立“固定基金”的做法，学习企业开设“累计折旧”科目，并在资产负债表中对固定资产原值、累计折旧及净值同时进行反映。
　　4.2 继续完善会计信息披露制度
　　权责发生制下的会计核算，虽然能够进一步提升资金配置的合理性，但是随着近年来事业单位改革的不断深入，对会计信息的精确性和及时性提出了更加严格的要求。为了适应这一情况的变化，要求事业单位要加强重视，投入人力、物力，继续做好会计信息披露制度的完善工作。例如，为了防范未收到的实际款项被高估的情况，可以在会计报表中以备注的形式，增加对收付实现制确认的收入情况的披露。除此之外，还要投入专项力量，重点做好符合事业单位特殊情况的会计报告体系，这样在今后的会计核算工作中，也可以为财会人员提供必要的参考。
　　5 结论
　　会计制度的转换，是事业单位改革进程中的必然趋势。权责发生制相比于收付实现制，在提高财务信息完整性、体现负债状况全面性等方面体现出了突出优势。事业单位的会计核算中，也要尝试运用权责发生制，这样才能在不断优化会计工作质量的基础上，更好地推动行政事业单位的健康发展。
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