行政事业单位实行政府会计制度的必然性
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[摘 要]文章运用归纳演绎法叙述政府会计发展进程，研究探讨了行政机构事业部门改革前适用的会计制度在适应经济发展、财务信息披露、会计要素的确认计量等方面有所欠缺，论述了政府会计制度提高政府绩效评价、增强财政透明度、预防债务财务危机、披露可持续发展能力等方面的优势，研究表明行政机构事业部门应用政府会计制度是社会经济建设发展的必然选择，更加充实了政府会计制度改革必要性的理论依据。
[关键词]政府会计制度；行政机构事业部门；发展必然性
[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.23.148
1 引 言
我国吉林大学作为一流名牌大学之一，因合并六所高校造成资金短缺，同时自筹资金用于基本建设、扩大占地面积以及改善教学科研条件等项目，于2000年起贷款额度达历史新高，几年内高额的债务已经远远超过它所能承受经济能力的范围，无法偿还贷款本金和利息，一度申请破产，最终将危机转移到政府来承受，及时免除了吉大债务，但吉大因此声誉受损导致在高校名次一落千丈。
2019年起，我国行政机构事业部门全面应用政府会计制度GAS（Government Accounting System），从此政府会计体系正式走进行政机构事业部门。单一的以收付实现制核算的会计制度成了过去式，它不能有效地反映機构部门的受托责任水平、资产以及负债，尤其是或有负债和隐性负债等的存量信息，导致无法控制防范财政风险，行政机构事业部门全面实行GAS是发展的必然性。
2 政府会计制度研究背景及历史进展
2.1 国外GAS发展背景
将权责发生制核算基础应用于政府会计，最早起源于新西兰和澳大利亚。20世纪末，权责发生制会计核算制度在行政管理和非营利组织等服务部门掀起了革命浪潮。1986年新西兰将国有企业率先施行改革，几年后新西兰通过编制了两部法案，形成了比较健全的GAS核算体系。继新西兰政府会计制度改革后，澳大利亚也将GAS引入政府会计中，并且以此编制年度报表（白楠，2017）。
相继有诸多外国政府执行GAS改革，美国于1997年首次编制了政府财务报告，有助于加强公共管理部门的受托责任和业绩水平评价。目前，英国、法国、加拿大等已经执行GAS会计核算体系，为我国政府会计改革提供了实践基础。
2.2 我国GAS改革的历史进展
1966年我国制定了关于行政事业单位会计制度，制度首次要求各行政事业单位以收付实现制作为会计核算基础。2010年财政机构对医疗事业卫生组织财务制度进行改革，2012年对教育机构财务制度进行改革，2019年起全国行政事业单位实行政府会计准则，为中国政治经济发展运行以及决策提供了量化的依据和指标。
3 收付实现制会计制度已时过境迁
3.1 收付实现制已不适应时代发展
改革开放初期，我国行政机关事业部门等公共管理活动比较简单，预算会计制度能通过预算收支平衡、以收定支等管理模式满足政府的需求及决策。随着我国在军事、经济、文化等领域的迅速发展，政府收支规模不断壮大，政府在防止资产流失、提供国家资源使用率、防止发生财务危机等方面责任愈加强烈。当前的会计制度不能适应我国各方面的转变，会出现资源投入过大但产出不成比例、资金使用效率低等现象。
3.2 对外提供财务信息不足
由于以现金流量的流入流出为基础的核算制度，大多数都是以隶属机构为单位对外发布比较简单的财务数据，而具有独立进行会计核算的组织机构不单独对外披露财务信息，使得行政机构事业部门对外提供的预决算报告在财务透明度、可靠性、针对性和相关性等方面存在缺陷。
3.3 资产、负债等要素确认不完整、不准确
以前年度我国行政机构事业部门应用的会计制度存在资产、负债等确认不完整、计量时间不准确等缺陷，并且不能体现出已经有潜在义务的隐形负债，致使政府的财务决策、资产管理、公共服务管理以及信贷融资等决策都受到影响，同时对政府会计信息质量标准也有所降低。
3.4 财务报告体系单一、不充分
当前我国行政机关事业部门出具的预决算财务报告存在一定的局限性，它仅反映预算单位各项活动指标的执行情况，着重评价上年度预算收支的合理性和下年度预算收支指标的报审，而在全面反映政府会计主体对所控制的资源利用情况和公共管理责任履行情况方面有所欠缺。
3.5 偿债能力信息披露含混不清
我国改革前的政府会计制度所披露的财务信息不足以满足相关信贷机构所要求的信息需求。资产的可变现能力是偿债能力的重要指标之一，而收付实现制会计制度对资产的确认计量过于粗糙，土地使用权、房屋产权等均未被列入资产的核算范围内，从而导致了信贷机构很难通过公共管理部门的可变现资产情况来评价其偿债能力。
4 政府会计制度GAS发展成为必然
4.1 GAS能够提高政府绩效评价水平
与政府相关的利益相关者对政府绩效水平很是看重，GAS能够全面详细地披露政府会计信息、满足信息需求者的需要，将政府的财务状况、经济发展等量化便于各层面的利益相关者能更好地做出决策。政府债务人等利益相关者能够清晰了解政府的隐性债务，有效地防范超预算支出和过度投资等风险。行政机构事业部门实行GAS有助于提供公共管理成本、工作效率及工作成果等方面的基本信息。
4.2 GAS能够增强财政透明度
GAS改革要求政府编制一系列财务报告，通过对比不同地区的政府、不同部门的领域以及不同行政机构事业部门之间的收入、费用、融资投机等多元素会计数据信息，能够增强行政机构事业部门的财政透明度，从而提供机构和部门的公共治理效率。
4.3 GAS能预防隐性债务带来的财务危机 财务会计核算制度对资产、负债、收入和费用等确认方式、确认时点等与预算会计制度大不相同，财务会计在权利和义务很可能发生时进行会计确认计量，对负债和费用存在潜在义务很可能导致经济利益流出时就应确认计量，能充分反映资本和债务等的资本结构。GAS对所披露的管理成本和债务等财务信息更具有准确性、科学性和及时性，防止发生由于超额支出和潜在债务所带来的财务危机。
4.4 GAS有助于帮助信用评级机构合理评估政府债券风险
GAS提供的财务信息清晰详细，信用评级机构可以根据单位具体的资产负债情况对其进行合理的风险评估，避免了由于缺乏风险评估依据而带来的低水平评估级别。行政机构事业部门实行GAS有助于财务报告的使用者了解财务资产资金的来源及用途、是否能够维系公共管理服务和履行债务的义务。
4.5 GAS形成的财务报表能够充分地披露经济的可持续发展能力
GAS可以合理预测政府债务风险的不确定性和财务经济的生存能力，能够客观全面地反映和監督财政资金的累积和运用以及对未来财政年度的影响，有助于预测经营活动的资金需求和融资投资情况，有助于披露经营水平及其相关变化等会计信息。
5 总 结
当今原有的会计制度在适应经济发展、财务信息披露、会计要素的确认计量等方面有所欠缺，目前政府会计制度从多方面多角度能够更好地被行政机构事业部门所应用，能够有效地提高政府绩效评价水平，增强财政透明度，预防和控制债务财务危机的产生，更好地披露可持续发展能力，理论表明行政机构事业部门应用政府会计制度是社会经济建设发展的必然选择。
参考文献：
[1]白楠，高珂，黄琨.OECD国家权责发生制政府会计改革的分析与借鉴[J].中国物价，2017（7）：82-84.
[2]田五星，张国清.美国联邦政府会计对我国政府会计改革的启示[J].财会月刊，2011（31）：57-97.
[3]房巧玲，田世宁.美国、澳大利亚政府综合财务报告审计实践的发展与比较[J].会计之友，2018（10）：6-12.
[作者简介]王小薇（1987—），女，牡丹江医学院助理会计师，研究方向：会计学、财务管理；通讯作者：陈张（1989—），男，牡丹江医学院，研究方向：经济管理；刘刚（1982—），男，牡丹江医学院会计师，研究方向：财务管理。
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