大数据环境下社会审计风险研究
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摘要：大数据时代的到来对社会审计带来了一定的挑战，它要求社会审计必须转变观念与时俱进，必须提高社会审计主体的综合素质和职业道德，必须加强注册会计师审计环境的优化和建设，必须建立和健全注册会计师业务质量控制制度。
关键词：审计风险;风险源;风险防范
社会审计是社会经济活动必不可少的“经济警察”，经济越发达社会审计产生的监督作用越大。我国从1980年恢复社会审计制度以来，社会审计组织在社会经济发展中做出了巨大的贡献，可以说在一定程度上促进了社会资源的有效利用和有效配置，保障了社会经济活动的有序运行，而且将会随着社会经济的发展越来越发挥重要的监督、鉴定和评价与治理功能。维克托·迈尔在《大数据时代》这本书里指出：“大数据带来了一场生活、工作与思维的大变革”，“开启了一次重大的时代转型”，所以说大数据时代的到来对社会经济生活的方方面面产生了一定的影响，带来了一定的挑战，社会审计也不例外，加之近十余年来发生的美国“安然”、意大利帕玛拉特和中国的银广夏等事件均引起了社会大众对社会审计的不信任，这使得社会审计风险的研究成为了审计理论和审计实践的双重需要。
一、社会审计的风险源
风险通常是指某种事物结果的不确定性。审计风险是指审计工作结果的不确定性。在《中国注册会计师审计准则》第1101号中审计风险被解释为财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险是与审计流程相关联的一个术语，不是注册会计师执行业务的法律后果。注册会计师审计即社会审计，社会审计所进行的工作是依法接受委托、有偿独立开展的查账验资等一系列专业活动，它的产生源于所有权和经营权的分离。社会公众是社会审计的服务对象，满足社会大众的诉求就是社会审计的基本任务之一。目前随着资产市场、证券市场的不断发展成熟，对企业财务指标的真实性和可靠性感兴趣的群体越来越庞大，人们对一个企业的评判大多依赖审计结论，这无疑加大了社会审计的风险。
（一）社会审计风险是客观存在的
社会审计风险的存在是客观的，是不以审计主客体的意志为转移的。在审计活动进行时，审计风险就一直伴随着，签约有风险，编制计划有风险，收集证据有风险，在审计报告中给出结论有风险。在大数据环境下，云计算渗透在社会经济生活的各个领域，信息的全球化和互联网技术的推广应用，审计对象的计算模式都发生了一定的转变。传统社会审计采用抽样审计属于小数据，小數据的样本特征与总体特征不可避免地总会产生误差，这个客观性缺陷给社会审计带来了必然的风险。
（二）社会审计主体的综合素质难以满足审计需要产生的审计风险
大数据环境下，社会审计必须关注信息源，这就需要注册会计师除了熟悉审计、会计、法律、税务等业务知识之外，还必须熟悉系统结构、系统布局和软件环境以及硬件条件等基本知识。从事审计职业需要具备宽广深厚的知识面和文化水平，需要有丰富的实践经验，需要具备分析、判断和评价能力，而目前我国注册会计师团队构成中年龄大点的注册会计师大多是会计或者管理者出身，知识结构体系单薄狭窄，对大数据、云计算和计算机等知识掌握的不够，不具备信息系统相关知识，而新入行的基本是通过会计专业考试走过来的，虽有着注册会计师相关专业理论知识和信息系统的相关知识，但应用能力和综合分析能力难以满足审计职业的要求。
（三）社会审计主体和审计客体各自利益导致的审计风险
市场经济就是竞争经济，社会审计主体为了拓展市场和赚取最大利润以创造更多的自身价值，必然推动和加剧审计行业的竞争势态和恶性竞争，所以会计师事务所在执业中重利轻质的现象也难以避免，严重丧失审计职业道德时甚至会出现销售审计的现象;而作用审计客体的被审计单位为了实现融资等财务目标，也会采取一些违规违法手段，给审计者提供虚假财务和会计信息，从而给注册会计师做出客观公允的审计结论也带来了很大风险。
（四）法律法规不完善导致的社会审计风险
市场经济也是一种法制经济，审计客体保持可持续性健康发展需要一个健全的法制体制做基础。我国社会审计目前缺乏统一的信息化审计准则和信息化审计标准制度，现有的标准大多是手工条件下的审计规范，部分针对信息化审计的准则缺乏操作性，所以开展计算机审计存在较大风险。在大数据环境下我国目前虽颁布了一些社会审计方面的相关法律法规，但有关注册会计师以及会计师事务所的审计责任没有明确规定，且就宏观整体分析可以看出社会审计的法律法规缺乏一定的配套性和针对性，注册会计师在实际的执业活动中不易操作，有些对企业的法律条文甚至会加大审计风险，例如上市公司面临监管法律的约束，如果持续亏损便会被责令退市。
二、社会审计风险的防范对策
（一）加强注册会计师审计环境建设
随着相关审计丑闻的频出，注册会计师行业面临着前所未有的信任危机。社会审计要想更好的担负起经济警察的职责，需要政府及相关部门加强建设良好的注册会计师执业环境。首先，相关部门要加强体制改革，妥善调整政所、政企间关系，规避政府与企业间的不正当合作关系。政府应该努力做好自己的本职工作，企业的发展以及公司的上市不应作为其政绩的一种体现。其次，政府面对财务违规的企业，应该加大监管和处罚力度，严惩会计师事务所在执业过程中的违规违法行为。同时政府应采取一些鼓励行为，对于执业能力强、业务质养高的一些被普遍认可的会计师事务所，进行鼓励宣传，引导社会审计行业在其业务活动中规范运作。
（二）重视注册会计师的综合素质发展
加强注册会计师的自身素质建设，提升注册会计师的职业道德，使防范审计风险的重要途径。注册会计师应该坚持独立审计的原则，在实质上和形式上均保持独立。提高注册会计师执业人员的业务胜任能力和综合素质可以有效地规避审计的风险，同时可以加强执业道德培养和考核评估机制建设。此外，会计师事务所在加强相关执业人员的业务素质建设时，应该定期为团队员工举行相关专业培训和拓展培训，致力于新的相关知识、新的审计手段和新的法律法规的学习，作为制度要有长效的职业充电机制。
（三）健全注册会计师业务的质量控制制度
防范社会审计风险就是要提升社会审计的质量水平，而注册会计师的审计质量取决于其业务质量控制制度的健全程度。因此，相关部门应该高度重视注册会计师业务质量控制的制度建设，以维护社会公众的利益。要不断完善社会审计的法律法规，在条款中明晰审计人员的具体责任，使限制性条款与责任性条款达到对等。不断强化国家审计对社会审计的监管，提高发现问题的概率。从社会审计主体看需要建立会计师事务所内部控制制度，实行定期岗位轮换，用保证社会审计独立性来保证社会审计的质量水平。
在大数据时代，社会审计既要适应信息化发展的要求，逐步建立行业统一的云审计平台和大数据审计分析中心，尽快促进和加强信息化审计系统的构建应用，最大范围的降低和规避社会审计风险。
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（作者单位：冯筠，宝鸡市中心医院审计科;穆放，陕西众褔信会计师事务所）
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