浅谈中小企业全面预算管理存在的问题与对策
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摘要：近年来，中小企业在我国发展迅速，已经成为构架经济结构优化升级的重要支撑，也是保障和改善民生的重要依托。中小企业经营灵活，但往往缺乏长远、科学的规划，从而不利于中小企业长期、持续发展。因此，需要通过全面预算管理引导与规范中小企业的生产经营活动。文章介绍了全面预算管理的基本内涵与现实意义，结合中小企业全面预算管理实践分析了实际存在的主要问题，并对如何优化中小企业全面预算管理提出具体的建议。
关键词：中小企业;全面预算;企业战略;经营管理
一、中小企业全面预算管理概述
（一）全面预算管理的内涵
预算管理是指企业以战略目标为导向，通过对未来一定期间内的经营活动和财务结果进行全面预测和筹划，科学、合理配置企业各项财务和非财务资源，并对执行过程进行监督和分析，对执行结果进行评价和反馈，指导经营活动的改善和调整，进而推动实现企业战略目标的管理活动。全面预算管理主要有三层含义：第一、预算理念全员参与;第二、业务范围全面覆盖;第三、管理流程全程跟踪。因此，全面预算管理是管理会计的重要内容之一。
（二）中小企业加强全面预算管理的重要意义
1. 全面预算管理有助于降低中小企业财务风险和经营风险
全面预算管理是以公司各部门业务为基础，而制定的相应财务预算、经营预算及专门决策预算，从理论方法上确定了预算方案的准确性。因此运用预算管理对企业经营成本进行事前预测、事中控制、事后考核已成为必然，最大化降低企业经营决策错误的可能，从而降低财务风险和经营风险。
2. 全面预算管理有助于提高中小企业经营效益
全面预算的实施会促使企业生产经营过程从粗放型向集约型转变，使企业从经验的、原始的、人为的管理向科学精细标准化管理过渡。另外，预算既然是全员参与的活动，它的主体则不仅包括企业负责人、高层管理者、中层管理者，也包括基层所有员工。预算编制执行的过程，既涉及责任部门，也延伸到每个岗位，形成纵向到底、横向到边、每人头顶有指标，激发企业全体员工主动积极参与的意识、创新求变意念，这将是现代企业发展的动力所在。
3. 全面预算管理有助于提升中小企业内部管理水平
全面预算管理与会计核算系统结合，可以准确及时的反映预算执行的偏差，从而预算控制的职能将得到更有效的发挥。企业的预算体系与会计核算系统如果是一致的，则可通过会计核算的日常信息，随时掌握、监控预算的流程，及时纠正偏差、防止出错，从而使预算管理的全面实施成为可能。
三、中小企业全面预算管理存在的主要问题
近年来，全面预算管理在很多中小企业都在推行，但实施过程中，由于诸多因素的原因，导致全面预算管理往往达不到预期的成果，主要原因有如下方面。
（一）对全面预算管理存在认识误区
全面预算管理是全员参与、业务范围全面覆盖、管理流程全程跟踪，即是对企业所有活动、所有资源进行的，不是企业某一个部门或者某一些人的事，它需要企业所有部门、所有层次的人员共同参与配合。
中小企业的领导层、各部门的工作人员往往认为预算是财务部门的工作内容，应该由财务部门负责编制、执行、控制，这其实就是对全面预算理解上存在的误区、存在的片面性，从而导致企业不能将企业经营活动的各个阶段、各个部门联系起来，各部门仅仅编制本部门的预算，缺少企业整体管理与认识。
（二）全面预算管理编制不准确
全面预算管理主要包括经营预算、专门决策预算和财务预算。经营预算是企业各项具有实质性的基本活动的预算。财务预算是企业资金收支、财务状况或经营成果等有关的预算。一些企业高层管理者只关注企业的销售收入、利润，重视业务销售部门，甚至对预算只是看其中的销售预测部分，而对于预算的编制、实施过程不重视，从而导致预算在编制时就已存在问题。例如，各部门负责人编制本部门的预算，财务部门对其他部门报送的数据不作过多审核，只进行简单的汇总。这可能会导致各部门为了本部门的利益或者是应付了事，在编制预算数据时有所不准确。又如全面预算由财务部负责人负责编制，这种情况往往是财务负责人咨询业务销售人员一些情况后，再根据企业往年的历史数据闭门造车，其他部门则是事不关己高高挂起的姿态。
（三）全面预算管理执行和分析不到位
预算执行是全面预算管理的落脚点，执行不到位，预算编制质量再好，都只能是纸上谈兵。由于企业没有专业的预算系统，预算分析通过Excel文档对实际发生额与预算额进行比较，对于差异较大的项未作深入分析。很多企业在实施全面预算时往往只注重前面阶段，对于预算的执行、分析及后续监督与考核不太注重，从而造成预算偏差不能及时发现、纠正，而没有完整的考核制度，造成了虽然人人头上有指标，但预算目标完成与否差别不大，无法调动员工的积极性。
（四）全面预算调整不规范
全面预算经股东大会审议批准后，原则上不做调整，确需调整的，应履行严格的审核审批程序。但企业在实际运营中往往会出现：当遇到部门切身利益，随意调整预算的额度或标准，或者虽然按照规定的调整流程进行了预算调整申请，但是审核批准人员并未认真履行自身职责，预算调整比较随意。
三、优化企业全面预算管理的对策建议
（一）树立对全面预算管理的正确认识
企业所有人员要充分认识到全面预算管理不仅仅是财务部门的事情，它是对企业的財务资源和非财务资源进行重新整合，企业全员参与、业务范围全面覆盖、管理流程全程跟踪，对于企业来说是很重要的一个环节。对全面预算管理有了足够正确的认识，才能有效利用全面预算管理手段，最大程度的实现企业目标。
（二）提高预算编制的质量 首先，企业高层管理者根据外部市场环境和企业当年实际经营情况，以及各部门对各自业务板块经济形势的总结、评价、展望，修改企业的发展规划，提出下一年度企业总体经营目标。其次，各部门根据下一年度企业总体经营目标，结合本部门特点及预测执行条件，提出详细的下一年度本部门的预算方案。具体包括各业务销售部门的价格调整方案、市场竞争情况方案、本部门人员薪资调整方案等，行政管理部提供固定资产采购、房租物业支出方案等;人力资源部的非工资性调整方案等，财务部的融资、筹资方案等，采购部门的成本采购方案等，研发部门关于技术开发方案及其过程中需要的资产投入方案等。而人力资源部根据各部门提供的方案资料编制员工招聘、培训、福利方案，以及员工薪资调整汇总预算表。然后，财务管理部门对各部门提供的预算方案，进行审查、汇总，提出综合的平衡建议，对发现的问题及时和各相关部门进行沟通、修正，根据沟通、修正后的各部门预算方案编制资产负债表、损益表、现金流量表、内部各类报表的预算表及其相关预算说明，报送企业高层批准。并在此基础上，召开预算草案会议，在会议上各部门对各自的下一年预算方案进行阐述、讨论，进一步修正、调整，最终确定平衡点。最后，财务管理部门在修正、调整后预算草案的基础上，修订、调整各类预算报表，报股东会或企业负责人审批。预算方案通过审批后，财务管理部门对审批通过的年度总预算，分解成各类指标体系，逐级下达到各部门执行。
（三）加强全面预算执行力度
预算执行是整个预算的关键环节，对预算的约束力应该加强，在企业内部应形成预算一旦确定，相当于“法律效力”的观念。企业负责人与员工都要高度重视，如项目、合同审批严格履行预算的程序;费用报销严格履行预算的费用标准，超出部分不予審批。因全面预算管理活动是融合到企业经营活动中的系统工程，故只有全体员工不管是直接还是间接参与到预算管理的过程，才能使全面预算执行顺利进行，即全员、全面预算管理的实现。
（四）强化预算差异分析
对预算执行过程中的差异进行及时、深入的定量分析，差异产生的原因一经确定，要及时提出改进的方案，从而把预算执行的实际情况与企业经营活动状况有机的紧紧联系在一起。在预算完成后，差异分析还可以对预算完成情况进行总结，为后续考评、激励提供数据上的依据，也为今后工作提升打下良好的基础。
（五）优化预算考核、激励制度
企业的月度和季度考核以日常统计表、月度预算执行情况为主要依据，其他预算执行情况为辅，考核内容以预算责任指标完成情况为准，如收入增加、减少;支出超支、节约等。而半年期考核以月度、季度预算执行分析情况表为主要依据，结合预算预测结果进行。考核内容基本上和月度、季度相同。奖励可依据增加收入、节约支出金额的一定比例，确定奖励额度，惩罚可依据减少收入、超支支出的一定比例，确定惩罚额度。在前述基础上，年度考核以审计的年报相关资料作为依据，分析年度预算执行情况。奖惩制定结合半年期奖惩情况进行年度奖惩的最终结算。为了杜绝经营活动中定量考核的盲区，还可以把预算考核与绩效考核相结合，如对人力资源部年度培训预算指标考核，可建立培训评价体制，即培训结束后，由参加培训的学员对培训的课程安排、讲师讲课质量等进行打分、评价，确保人力资源部不可通过降低培训质量达到预期理想值。
总之，全面预算管理对企业具有十分重要的意义，企业应充分调动所有员工的积极性，发挥员工的主动能动性，让全面预算管理在企业中“纵向到底、横向到边、人人头顶有指标”，使企业通过全面预算的编制、实施和修正，促使企业战略更好的“落地”，为企业目标的实现提供合理保证，最终实现企业健康、良性、稳定的发展。
参考文献：
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[2]孙静静.企业实现全面预算管理存在的问题及应对策略[J].全国流通经济，2018（28）.
[3]倪伟.关于国有企业如何进行全面预算管理问题的思考[J].管理论坛，2018（33）.
【作者单位：中城银信（上海）金融信息服务有限公司】
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