TG橡胶公司战略成本管理研究
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摘要：经济的迅速发展给中小制造业企业带来了巨大的冲击，使得企业传统的成本管理模式不能再继续使用，企业将发展的重心着力用在生产环节，却没有意识到其上游供应商和下游客户的不断威胁。长此以往，企业的发展将会受到巨大的挑战。为保证企业高效率稳增长的发展模式，实现利润最大化的目标，企业必须转变成本发展模式，采用战略成本管理。现首先阐述战略成本管理的理论体系，即战略成本管理的内涵和分析模式;然后分析了制造企业目前存在的成本管理的问题，运用战略成本管理分析模式进行阐述;最后为战略成本管理提出一些可行性的改进意见。
关键词：中小制造企业;发展模式;战略成本管理
中图分类号：F275.3 文献标识码：A
文章编号：1005-913X（2020）02-0131-03
一、企业战略成本管理的理论体系
（一）战略成本管理的内涵
战略管理作为成本管理的核心内容是企业发展的重要环节。企业战略管理是指公司为了持续发展而制定的长远计划。任何公司或组织都必须拥有自身优势。通过实施战略成本管理，使得公司能从战略的角度出发正确看待影响成本管理的各项因素，在竞争激烈的制造业市场上，运用战略成本管理理论调整企业原有的发展战略以适应经济的飞速发展。结合理论与实践两个方面对战略成本管理进行深入研究，从而提高企业整体的竞争优势。
（二）战略成本管理的分析模式
现阶段主要有桑克模式和基于作业成本下的战略成本管理两种模式。桑克模式起源于迈克尔波特，核心就是寻找成本动因。基于作业成本下的战略成本管理模式根据作业进行成本核算，在传统的成本管理基础上使用作业成本法，了解同行业发展情况，寻找自身优势以保持竞争力。企业的战略成本管理分析模式从战略成本定位、价值链、成本动因三个角度出发，通过进一步的分析，寻找出企业成本管理存在的缺陷，全方位多角度考量，找出問题的关键，制定降成本提高经济效益的方法。
（三）企业战略成本管理的特点
战略成本管理是企业目前成本管理的关键发展战略，对企业的长期发展具有深远意义，主要结合战略思想对成本管理进行重新定位，合理进行资源配置，有效地进行成本控制，突显企业优势。因此企业战略成本管理具有的特点主要有：第一，将长期目标与短期目标有效结合，目前，企业生产经营经常考虑的就是企业的短期生产成本，这也是传统制造业企业最关注的问题。战略成本管理的思想在考虑了短期生产成本的基础上结合企业长远发展计划，科学合理地协调企业的短期和长期发展目标，为企业的发展起到关键作用。第二，战略成本管理决策的重要性，一般来说，企业的战略成本管理决策与企业的经济效益有关，正确的战略成本管理决策对企业的决策是重大的，当企业的战略成本管理决策存在问题时，企业在成本管理方面便会存在劣势，可能会给企业带来损失，最终还会造成整体利润的下滑。第三，战略成本管理决策具有全面性和整体性。战略成本管理思想根据企业进行整体战略定位，结合内外部各因素以及成本动因分析等，全面系统的分析影响成本的因素，实现了企业对成本的全面把控。
二、企业成本管理中存在的问题
（一）概况
我国中小企业制造业发展迅猛，面对复杂的经济形势、行业竞争和环保压力，传统制造业正面临着新兴产业的不断冲击，并存在巨大的竞争压力，部分制造业低成本运营的优势正在被削弱。TG橡胶公司是一家专门从事输送带产品设计、研发、制造和销售的大型国有企业，经济全球化和资本经营方式的出现，打破了地域和行业的限制，使得竞争更加激烈。因此，TG橡胶公司必须为适应战略成本管理要求取得新发展，这就要求企业采取长期的战略成本规划并应用到企业的生产中去，选择合适的战略成本管理方案，利用成本效益分析，对方案进行仔细考量，通过执行对效果进行反复评价，最终不断地学习与改进。
（二）成本管理存在的问题
计算机技术的广泛运用、生产形式的变革、产品周期的紧缩，使得成本会计进入新的发展阶段。当前制造业的成本管理模式还存在着很多的问题。分析TG橡胶公司成本管理问题主要包括三个方面：第一，成本管理模式没有进行科学的规范，制造业发展迅猛的今天，企业的发展面临着巨大的考验，企业却没有一套规范的战略成本管理模式，整体实施战略成本管理的观念淡薄，在成本管理的过程中一味地追求低成本高产出，产品的中间环节问题繁多且较为混乱，忽视了短期收益所带来的沉重后果。第二，目前企业的成本管理模式比较单一，一味地由财务管理部门来决策，很少涉及全价值链上的其他参与人员，且高层人员对成本管理模式的概念也不够清晰，最终导致管理模式效率低下。第三，企业的基本生产流程还主要集中于一些传统的生产工艺上，生产周期长，生产创新能力比起其他企业较为低下，缺乏源源不断的技术创新力，这也是导致目前制造业成本过高的一个巨大挑战。
三、企业战略成本管理分析
（一）战略定位分析
战略定位能够体现管理者当局的长远眼光。所谓战略定位指明管理会计与战略管理相辅相成的重要性，以实现所有者财富的最大化。所谓战略定位分析是指企业根据经营环境进行分析，结合企业目前的经营状况，分析与竞争对手的差异，并对产品生命周期进行科学定位，管理当局进行战略定位、实施、评价以维持企业持久发展。现利用SWOT分析法对TG橡胶公司进行了战略定位，如下表所示。
（二）价值链分
1.内部价值链。结合企业的生产流程和生产工艺进行了综合分析，TG橡胶公司的内部价值活动主要包括预收账款，产品研发，材料采购或生产，产品生产，产品销售环节。通过内部各环节价值活动的把控，采用合理的方法进行成本作业，采取优化和协调的措施来改善成本消耗的方法，找出价值链上各环节的紧密协调关系，并进行合理评价，最终采取一些可行性的措施。 2.行业价值链。TG橡胶公司属于价值链的中游，企业的外部价值链还包括TG橡胶公司的上游供应商和下游销售方。这其中，公司的上游供应商主要有原材料提供商、机器供应商等，供应商所提供的价格在一定程度上和企业的成本挂钩，这就需要企业根据自身情况参考供应商的供货价格，合理做出选择。公司的下游销售方主要是以煤炭企业为主以及其他一些橡胶需求的企业。企业与客户的合作关系对企业的收入有很大的影响，一个资信程度较好的客户与企业的营业收入和营运资金有关，因此客户的选择是企业战略选择的关键。
3.竞争对手价值链。制造业企业要想在竞争中脱颖而出，就必须进行战略成本的定位，转变传统的成本管理方式，完善价值链环节，实现企业的保值增值。由于TG橡胶公司是煤炭集团直属企业，对于TG公司来说，目前需减少对其煤炭企业的依赖，积极寻找合适的竞争对手。了解同行业上市企业的成本管理的现状，寻找优势并进行对比分析，整合各类信息后，找出与竞争对手的差距，能够让企业更全面的认识到企业发展中存在的成本劣势，并进行战略成本定位，增强企业的市场占有率。
（三）战略动因分析
第一，结构性成本动因是对组织基础经济结构起关键作用的因素，涵盖的方面涉及企业规模、业务范围、经验、技术水平以及产品多样性等，这些因素形成时间长且具有稳定性。然而企业的产品成本还会对企业的产品质量、人力资源、财务、生产经营等多方面产生影响。TG橡胶公司结构性成本包括企业规模、业务范围、经验、技术等方面因素。结构性成本动因代表了企业的选择方向，这种决定最终会影响企业的成本战略。
第二，执行性成本动因是作业过程中产生的成本动因，一般晚于结构性成本动因而形成，这些成本动因一般具有非量化性，对每个企业的影响各有差异。这些动因的执行情况和企业的成本有很大的联系，所以每个企业都应该尽可能的将这些动因执行到位以降低成本。TG橡胶公司执行性成本主要包括职工参与度、全面质量管理、生产能力利用率、联系等方面因素。由此可知执行性成本动因分析是在选择的基础上加大实施力度，实现最优的战略效果。
（四）构建科学的成本评价体系
通过建立战略成本管理的分析模式，实现对成本的全面管控，使企业能够进行科学的定位。利用完整的一套战略成本管理体系的建立，逐步构建成本评价体系，借鉴评分绩效卡对战略成本管理体系的框架进行合理评价。
全面绩效评分卡是作为萌芽阶段的最重要的评价方式，这种通用的管理方式蕴含着一种管理思想，这就是人们如何将相关动机和个人绩效评价有机地结合起来从而最终达到评价和学习的目的。全面绩效评分卡不管是对于个人还是对于整个企业都是一种有效的、完整的、科学的评价体系，它将员工、领导、企业的整体发展融为一体，从而为企业管理者提供一套科学系统的管理模式，提升整个企业的综合实力。建立平衡绩效卡体系主要分为企业使命、愿景、核心价值观、关键成功因素、目标、绩效测量、目标值和改进行动。通常所说的企业使命、愿景和核心价值观叫做企业的共同目标。 组织平衡绩效卡分为四个视角。外部：客户满意度;内部：流程控制;知识与学习：员工的技能和态度，以及组织的学习能力;财务：健康的财务状况。结合内部价值链的成本项目情况对TG橡胶公司成本评价体系的评分绩效分析如下表所示。
四、制造企业实施战略成本管理的改进意见
（一）实施“全产业链”战略，正确看待质量与成本的关系
全产业链战略是通过对产业链各个环节的有效控制，实现对价值链上各個环节活动的管控，优化生产要素，促进要素的有机整合。这样的全产业链战略目的是为了提升企业的整体产品质量，同时还能够降低企业的成本，最大程度的增强企业资源利用率，提升整体竞争优势。
（二）转变成本管理观念，完善各个环节的增值活动
企业应该做到全员参与，共同协作，转变传统的成本管理理念，完善价值链的增值活动，采购环节加快效率，降低成本;仓储环节合理控制原材料及存货周转率，尽可能减少材料及成本的浪费;生产环节根据企业的规模大小，将产能与产品有机结合，做到资源的有效利用;物流环节力求计划性实施、合理分配、相互协调、加强本环节的管控，谋求成本合理化降低，提升产品的运送效率;销售环节扩宽销售途径，增强同其他企业的合作与共赢。
（三）推动企业创新和研发团队建设，提高行业竞争力
完全市场竞争的前提下，优胜略汰是企业的竞争法则，技术创新是第一要义。当企业在技术创新方面存在不足时，那么企业其产品在市场竞争中则将处于不利地位。对于企业经营发展来说，技术创新是第一位的，它可以帮助企业提高竞争实力，进而提升整体实力，最终实现企业良性发展。企业研发部门作为产品生产的核心部门，要想降低成本并且提升整体的经济效益，这就必须依靠企业研发部门以及全体成员的创新能力。通过大力使用新技术，研发新产品，提升产品质量，进而拓宽市场，打造属于自已的核心品牌与优势。
（四）完善评分绩效考核制度
战略成本管理的思想最重要的就是注重人的思想，通过建立科学的评分绩效考核制度，完善战略成本管理体系，克服了企业在成本管理以及用人制度等方面的弊端，结合企业自身成本管理的现状，在建立战略成本管理体系之后，进一步完善绩效考核制度，制定出可行的办法与制度，并且进行不定期的考核，最大限度实现战略成本管理与用人方面的结合，这在一方面提高了员工的整体积极性和参与度，另一方面能够使得企业实现长远战略目标，从而减少企业的开支，最终促进企业长远发展。
五、结语
通过对TG橡胶公司战略成本的研究由此可以延伸到整个制造业企业。实施战略成本管理能够减少企业的运营成本，使企业资源能够充分利用，从另一方面来讲，这也是保障企业经济效益的重要举措。但是，企业最关键的是需要贯彻战略成本管理的思想，运用战略成本管理的分析模式，充分掌握企业成本管理的现状，将目前存在于成本管理中的问题解决，最终实现利润最大化的目标。
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[责任编辑：纪姿含]
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