审计失败的成因及防范策略分析

来源:用户上传      作者:

　　 摘要：近年来，在我国审计失败案件频发。为提升审计质量、改善行业风气，文章采用系统分析法和案例分析法，对经营失败和审计风险等相关概念进行梳理，并引入注册会计师审计的法律责任。在结合国内外众多学者文献的研究基础下，对立信会计师事务所对上海大智慧公司审计失败的个案进行分析，总结出被审计单位的几种常见财务舞弊行为，如虚构业务合同、虚增销售收入、推迟确认成本费用等，以及审计机构审计失败的原因：缺乏应有的谨慎和职业怀疑、未充分落实现代风险导向型审计理念、审计程序不恰当等。以及对整个审计环境的影响：竞争激烈、监管不力、造假成本低。最后根据成因来提出相应的行之有效的防范策略，希望能为审计行业的发展尽一份微薄之力。
　　 关键词：审计失败;审计责任;财务舞弊
　　 一、相关理论
　　 （一）国内外研究现状及意义
　　 随着资本市场经济的进一步发展和现代化产业的大幅度升级，经营权逐渐从所有权中剥离出来，并衍生出真正意义上的现代企业制度，但也导致了投资者和经营者之间的信息接收不平衡。为了更好地保证投入资产的安全和增值，审计就有了它的市场需求。可是在审计产业发展了近40年的今天，审计失败事件频频发生，不但造成了投资者的大量损失，还严重影响了资本市场的正常运行，甚至促成了整个社会的诚信危机。因此如何有效防范审计失败，成了全世界会计行业相关人员最为关心的问题。
　　 赵越（2016）提出从内外部两个方面来分析审计失败的原因，在公司和制度层面上，管理层为了业绩达标或薪酬奖励，财务造假成为了一条捷径;在会计师事务所层面上，面对生存压力和恶性竞争的审计环境，事务所不得不为了节约成本忽略一些审计程序。且应试制度效用是有限的，无法检验专业能力之外的其他业务技能。Saksena（2001）指出审计环境直接影响公司管理层的财务造假概率，如果被审计单位本身经营不善则更会大大增加审计失败的可能。Hillegeist（1998）从利益博弈模型得出了结论：有关法律越严格健全，审计失败发生越频繁。
　　 审计失败是审计执业中最为严重的问题，无论是对投资者、会计师事务所，还是对资本市场和整个社会都有着深远的影响。基于此，本文拟结合立信会计师事务所对大智慧公司审计失败的个例进行分析，并总结其原因，以提出相应的防范措施。
　　 （二）审计失败相关概念
　　 第一、本文坚持过程论。当企业提供的财务报表存在重大错报漏报时，审计人员由于没有遵守审计准则和进行适当的审计程序而产生了审计失败的后果。过程论强调以审计准则来衡量审计师工作质量的高低。
　　 第二、审计失败和相关理论的关系。经营失败是指企业财务状况出现异常，入不敷出最终被迫申请破产。审计失败的必然前提是经营失败，但经营失败并不一定会引发审计失败。审计风险是指在公司提供的财务报表存在重大错报或者漏报的情况下，审计师发表不恰当审计意见的可能性。也就是说被审计单位财务报表存在漏洞是审计风险的必要条件，而审计风险极可能导致审计失败。审计危机是指在公司财务报表存在重大错报或者漏报的情况下，审计人员出具了错误审计报告，并给所在审计机构及负责人员带来有形及无形支出的概率。同样地，错误的财务报表也是审计危机发生的必要前提，并后继导致审计失败，最终可能给审计师带来损失。
　　 （三）审计失败法律责任
　　 注册会计师审计法律责任是指在审计执业过程中注册会计师没有按照合同条款执业，或者自身故意而不披露错误，抑或没有尽到应有的职业谨慎，出具不实的审计报告，最终导致信息外部使用者的利益受损，注册会计师或会计师事务所应承担相应的法律责任。
　　 审计失败法律责任的归责原则：过错责任原则。即有过错就要负责任，无过错就无需承担相應责任;无过错责任原则。无论主观上是否有过错，以地位力量上的差异为基准来平衡社会各个团体的利益;过错推定责任原则。它是指受害人负有证明违法行为与损害事实之间因果关系的责任，若加害人不能提出充分证据证明，则加害人则需承担被推定的损害赔偿责任。
　　 二、审计失败原因
　　 第一、对于审计主体来说，缺乏应有的谨慎和职业怀疑态度。在执行审计业务的过程中，没有保持一种质疑的看法，对存在疑虑的财务信息没有进行追根究底，未谨慎对待每一项审计证据，过度依赖内部证据和解释。尤其是那些经营状况异常、舞弊动机充分的单位缺乏关注;未执行恰当的审计程序。在公司内控失灵的情况下，没有做好实质性测试失效的准备;未落实风险导向型审计理念。随着经济模式的革新和科技发展的迅速，公司的经营方式也趋向复杂化，造假手段也越来越隐蔽，审计机构的审计难度加大，审计风险上升。因此在选择客户时就应该更加谨慎，对即将合作的单位背景进行详细调查，如果存在重大舞弊动机时，应该避免这类业务;对审计准则理解不到位。审计人员虽有一定的专业能力，但在实际应用中，审计准则并未加入其中。
　　 第二、对于审计客体，经营不善、连续亏损、上市股票面临ST的情况下，并没有积极面对问题，而是选择铤而走险，进行财务造假;另一方面，公司的治理结构和股东持股状况也不合理。过半的股权掌握在一家手中，董事会成了“一言堂”。另外经营者和监督者的责任归于一人身上，内控失去效用，反而成了舞弊的“帮凶”。
　　 第三、对于审计环境，进入该市场的事务所过多，质量良莠不齐，加剧了竞争，为了争取客户和获取利益，一味降低审计价格，影响审计质量;监管体系不健全，相关法律法规不完善，有许多重叠和空白的地方，监督职能未能充分发挥;证监会处罚力度过低，造假成本低，导致了审计机构和被审计单位抱有侥幸心理，非法获取更大的利润。
　　 三、审计失败影响
　　 （一）对事务所及注册会计师的影响
　　 第一、损坏事务所的声誉。事务所出具的审计报告就是其产品，如果频繁发生审计失败事件，对事务所的声誉影响恶劣，其出具的审计意见的可信度也会大大降低，客户选择合作单位时也会避开这类事务所。长久以往，以盈利为目的事务所的生存和地位必然受到威胁。 　　 第二、受到处罚。一旦审计失败被发现，证监会势必会详细调查，如果负责审计业务的会计人员存在违规操作，签字会计师和所属事务所一定会受到证监会的处罚。
　　 （二）对投资者的影响
　　 由于信息的不平衡，投资者在做出决策时，对审计报告和公司提供的财务信息依赖极大。如屡次出现舞弊造假现象，投资者的投资风险大大增加，投资信心反之下降，另外投资者不亲身参与日常管理，通过审计报告是最有效的检查受托责任履行情况的方式，如财务报表和审计报告经过粉饰，则会损害他们的利益。
　　 （三）对资本市场的影响
　　 证券信息的反映充分程度影响市场效率，一旦准确的财务信息仅仅掌握在极少人手中，市场效率就会下降，甚至会出现市场失灵。另外不恰当的审计报告会误导那些信息使用者，投资者的风险增加，国家根据不同地区的实际情况来进行经济宏观调控的决策也有可能会发生偏差。最后随着审计失败事件不断发生，会导致整个社会信任危机。
　　 四、防范审计失败的策略
　　 （一）从事务所及注册会计师方面防范
　　 第一、应加强对内部人员的监管和教育。注册会计师作为实际操作审计业务的个体，一旦个人利益和职业道德相冲突，为了实现对利益的追求，极大可能抛弃职业操守和审计准则。而且根据证监会一直以来对签字会计师的轻判，更会造成其侥幸心理。因此，会计师事务所一方面要严格监管负责审计业务的人员对审计程序的操作规范和对职业怀疑、职业道德的坚守。另一方面加大人员的职业教育，在提高专业能力的同时，更使其明晰违法操作审计业务的危害以及严重后果。一旦会计师存在明显勾结被审计单位进行审计造假的行为，事务所应第一时间制止并改正，对负责会计师从重处罚，如果再三犯错就开除。
　　 第二、应落实风险导向型审计理念。为降低审计风险，事务所应该在一开始与客户进行接洽的同时就对其进行背景调查。如果公司财务状况不佳，面临ST或退市可能;或者公司治理结构及股权结构极为不合理。在这种情况下财务造假可能性大大增加，审计风险也随之造假。在接受这类审计业务时，应该再三思量并做好预防措施。
　　 （二）从公司内部管理方面防范
　　 第一、完善公司治理结构。一个好的公司结构是确保其能长久健康发展的基础。因此完善内部结构的步伐绝不能中断。其中股东结构和内控是重中之重。它们应该发挥其监督职能，不但要在经营过程中及时纠正管理者的错误决策，更要在财务信息存疑的情况下严加追查，改正不合理的地方，而不是成为某人的“一言堂”和粉饰公司财务状况的“帮凶”，将公司经营不善的风险转移给审计机构。
　　 第二、树立积极向上的企业文化。好的企业文化，可以对公司的发展起到正确的导向作用;促进公司的健康运行;提高人员的精神文明建设;更可以在一开始就把审计失败的风险扼杀在摇篮里。
　　 （三）从审计环境方面防范
　　 第一、健全监管体系和相关法律法规。现在我国对于审计的监管还存在许多职能重复和空白的地方，应对相关审计事件的发生也没有健全对应的财经法规。因此一方面应重新划分证监会、审计署等部门的监管区域，确保其能充分发挥监督职能。另一方面则要借鉴国外相对完善的法律体系，并结合我国审计行业现状，健全法律法规，做到有法可依。
　　 第二、加大处罚力度，提高造假成本。现今即便查明了审计造假事件，无论是对财务造假的被审计单位还是对违规操作审计业务的审计机构，处罚力度都不足以与铤而走险带来的利润相比。造假成本过低导致越来越多的审计失败案件的爆发，因此事后处罚应该加大。
　　 第三、促进良性竞争，提高市场准入门槛。随着越来越多的事务所进入审计市场，行业竞争也随之大大增加，价格战就成了最常见的方式。但审计质量和审计成本成正比关系，一旦为了争取客户而一味降低审计价格，审计质量也必然会受到影响。此外行业里事务所的质量良莠不齐，提高准入门槛，不但可以限制进入市场的事务所数量，还可以对提高审计质量、改善行业风气起到积极作用。
　　 参考文献：
　　 [1]廖义刚，吴倩.立信会计师事务所对大智慧审计失败的案例分析[D].江西财经大学，2018.
　　 [2]孙乃中.审计失败与若干相关概念关系探讨[J].Commercial Accounting，2017（14）.
　　 [3]胡伟，张敏.注册会计师审计法律责任研究[D].华中师范大学，2015.
　　 [4]李艳美.上市公司财务舞弊审计失败的理论、原因和对策[J].管理论坛，2017（08）.
　　 [5]Ting-Chiao Huang，Hsihui Chang，Jeng-Ren Chiou.Audit Market Concentration， Audit Fees， and Audit Quality：Evidence from  China[J].Auditing： A Journal of Practice & Theory，2016（02）.
　　 （作者單位：江西理工大学商学院）
转载注明来源:https://www.xzbu.com/2/view-15136565.htm