公司治理内部审计法律监督机制研究
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摘 要：公司治理是对公司的管理与控制，公司治理须兼顾公司的不同利益主体，实现对公司整体的监督制衡。公司治理过程中内部审计起到关键作用，如何适应公司治理内部审计的需求，加强内部审计的法律监督，这是公司治理的重要内容。因此，系统探究公司治理中内部审计的职能作用，并根据法律监督的重要性，提出公司治理内部审计法律监督机制。
关键词：公司治理;内部审计;法律监督
中图分类号：F276 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2020）08-0191-02
一、公司治理中内部审计的职能作用
基于对公司治理与内部审计关系的了解，内部审计在公司治理中发挥着重要作用。公司治理中，内部审计具备审计咨询职能、审计维护职能、审计评价职能和审计风险管理职能，四大审计职能都对公司治理发挥重要效用。
（一）内部审计的审计咨询职能
公司治理中内部审计具备审计咨询职能，这主要是由于公司治理的事務繁多，公司治理内部审计的事务也相对复杂，内部审计人员作为专门负责公司治理内部审计事务的专业人员，具备审计方面的专业知识储备及专业技能存储。正是由于内部审计人员对内部审计工作有深刻的认知和理解，他们才能在公司治理内部审计过程中充分发挥审计咨询职能，对于公司审计事务的咨询及解答等都能有效处理。
（二）内部审计的审计维护职能
内部审计在公司治理中发挥审计维护职能。所谓审计维护职能，通常是指公司内部审计人员在公司治理过程中会根据公司治理内部审计的实际需要，有效维护好公司的经济安全。公司的经营发展涉及多个部门的团结协作，内部审计人员需在公司治理过程中，结合公司经营发展实际，做好有效的内部审计监督工作。当公司面临经济安全问题时，内部审计人员的审计工作能帮助公司有效排查经济安全问题，帮助公司渡过经济难关。
（三）内部审计的审计评价职能
公司治理过程中，内部审计人员发挥审计评价职能。在公司现阶段发展过程中，内部审计对公司治理的重要作用已十分明显。内部审计的审计评价职能主要体现为，内部审计人员深刻了解公司治理现状，并对公司治理内部审计需求有充分的认知;审计人员通过审计专业知识储备加强对公司内部审计事务的有效处理，所出具的审计报告能有效评价公司治理现状。
（四）内部审计的审计风险管理职能
任何企业的发展都离不开风险管控，审计风险管理也是其不可或缺的部分。公司治理过程中，内部审计人员须通过内部审计工作的开展，充分发挥审计风险管理职能。无论是对公司治理时已出现的审计风险的控制，还是对未来公司治理时可能出现的审计风险的防范，都是内部审计风险管理的重要构成。审计风险管理职能的发挥，肯定了内部审计人员对公司治理内部审计的重要作用。
二、公司治理中内部审计法律监督的重要性
（一）有利于规范经济审计决策与投资
公司治理中，内部审计法律监督有利于规范经济审计决策与投资，这主要是由于公司治理的事务众多，在处理公司治理事务时公司内部审计人员须通过公司审计的方式明确公司各项事务是否处理得当。公司治理离不开经济审计决策与投资，而内部审计的法律监督能够保证公司审计人员在加强经济审计决策与投资时对审计决策本身有更规范的操作。特别是针对公司治理中的内部审计难题，更是可以通过法律监督的方式，加强对经济审计工作本身的规范和约束。
（二）有利于提高审计控制与财务检查精度
内部审计人员须结合公司财务管理的客观需要，加强对财务管理事务的有效评析，有的时候，还须通过专业的审计知识储备，实现对公司治理事务及财务检查工作的细化。当公司治理内部审计人员利用法律监督加强对内部审计工作的有效处理时，法律监督将有利于提高审计控制与财务检查的精度，确保内部审计人员能用规范化的操作妥善处理审计控制及财务检查时的各项难题。此时，内部审计人员财务检查上的失误现象也会有所减少。
（三）有助于实时跟踪内部审计沟通动态
公司治理是系统繁复的过程，公司治理中的内部审计流程也相对复杂，企业内部的审计人员须根据公司治理的实际需求，将内部审计工作落实到位。尽管缺少法律监督的内部审计人员也能够参照公司治理内部审计的实际需要，将内部审计的职能作用发挥到位，但在法律监督下内部审计人员能够更好地借助法律手段加强对公司治理内部审计的规范解读，这对内部审计人员实时跟踪内部审计沟通、动态了解公司治理内部审计的现状及局势等都有直接的帮助。
（四）有助于评价并规避公司审计风险
公司治理离不开风险管理，风险管理已成为公司治理的重要构成。在公司治理过程中，公司治理内部审计人员需借助审计知识及审计技能，加强对公司治理内部审计事务的有效处理。公司治理内部审计中的法律监督有助于评价并规避公司审计风险，公司治理时所面临的审计风险将得到有效遏制，这对公司的稳健经营及内部审计人员审计事务的有效处理都有一定的作用。尤其是在公司审计人员熟练应用法律监督手段将法律监督纳入到内部审计中时，法律监督将发挥更明显的效用。
三、公司治理内部审计法律监督的缺陷
（一）企业内部审计疏于法律定位
内部审计在公司治理中发挥重要效用，企业内部审计应通过法律监督实现对经济审计决策与投资的规范化。但在现实发展中，企业内部审计往往疏于法律定位，使得内部审计的法律监督徒有其表，造成与公司治理内部审计初衷的一定偏差。尽管部分企业已充分意识到公司治理内部审计的重要性，并肯定了法律监督对公司审计的重要作用，但正是由于法律定位的缺失，企业内部审计工作仍是常规操作，法律监督功能的发挥受到了极大的限制。
（二）审计人员未将法律监督应用到位 法律监督能有助于提高公司治理中审计控制及财务检查的精度，公司治理内部审计离不开法律监督的有效应用。但从目前的发展来看，公司审计人员未将法律监督应用到位，这就在很大程度上限制了公司治理内部审计的效果。短时间内，公司审计人员仍然能够根据公司治理内部审计的相关需求，加强公司财务检查核算。但在公司财务检查的工作量不断增多后，公司就会由于审计人员未将法律监督应用到位而出现公司治理时内部审计监督不到位的情况。
（三）内部审计报告缺少法律效力
内部审计报告是公司治理内部审计的重要内容，也是审计人员体现公司治理审计结果的关键性载体，内部审计报告应当具备法律效力。换言之，审计报告作为审计机关的法律文书，应当具备内部审计的法律效力。但由于目前的法律文件缺少对公司治理内部审计报告的系统界定，内部审计报告中的法定依据较少。从实际发展可知，公司治理内部审计中法律监督的应用是有限的，公司治理内部审计时所出具的内部审计报告往往不能拥有较强的法律效力。
（四）企业审计风险管理未有法律保障
在公司治理过程中，内部审计作为公司治理的重要内容，得到公司领导者及公司审计人员的高度重视。公司治理的一大难题是企业审计风险管理，企业审计人员须结合企业风险管理的实际需求，在公司治理过程中将审计风险化解为无。而从目前的发展可知，企业审计风险管理未有法律保障，这意味着企业审计人员的风险管理工作并不到位，当企业屡次面临审计风险时，审计风险管理未得到有力的法律保障，最终会限制公司治理及企业内部审计效果。
四、公司治理內部审计法律监督机制的建构
（一）制定企业内部审计法律监督体系
要想真正适应公司治理内部审计的客观需求，加强内部审计法律监督，就应该结合公司治理实际，制定企业内部审计法律监督体系，确保公司治理内部审计工作能与法律监督相互适应。一方面，公司审计人员需结合公司治理现状，明确公司治理时可能面临的审计难题，并以此为突破口，找到公司内部审计法律监督的需求;另一方面，公司治理内部审计法律监督体系的制定则应该循序渐进，在有效解读公司治理难题后，结合公司治理内部审计的现状，制订下一步的法律监督计划。
（二）提高内部审计人员对法律监督的重视
结合目前的发展公司治理，内部审计之所以存在问题，这主要是由于公司治理内部审计只注重对常规审计事务的处理，却忽视了从法律角度规范公司治理内部审计工作。内部审计人员疏于对法律监督的有效应用，是公司治理内部审计法律监督不到位的根本所在。在后续发展时，必须提高内部审计人员对法律监督的重视，通过公司治理内部审计流程的优化及审计手段的更新，确保内部审计人员能在处理公司治理审计事务时，真正利用好法律工具，保障内部审计工作的有序开展。
（三）明确内部审计报告的法律责任
如前文所说，内部审计报告应当具备一定的法律效力，通过加强内部审计报告中的法定依据含量，实现内部审计报告的法律监督效用，这是公司治理内部审计法律监督机制的重点内容。公司审计人员须结合公司治理与内部审计的关系，明确强化公司治理中内部审计的职能作用，并通过法律手段加强内部审计报告的法律效力。公司方面可明确内部审计报告的法律责任，通过权责统一的方式来加强对内部审计报告及内部审计报告对应的内部审计人员的系统管理。
（四）借助法律监督来强化审计风险控制
企业在着手公司治理时可能面临风险管理难题，要想从公司治理内部审计法律监督机制的构建方面真正加强公司治理及内部审计效果，就应该借助法律监督来强化审计风险控制。前期阶段，公司治理与审计风险控制间的关系尚不明晰，公司审计人员可借助已有的法律条文对公司内部审计工作做初步的规范。而在发展进入到相对稳定阶段后，公司审计人员对审计风险控制已有了初步的了解，此时，他们可借助法律监督来加强对审计风险的系统评估及风险防范控制。
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