基于作业成本法的医疗服务项目成本核算研究
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作者:王朝娟 李福忠
摘要：医疗服务项目成本核算医院进行病种成本核算的基础，是医保支付方式改变后医院掌握竞争主动权的必然选择，也是国内多数医院面临的难点问题。文章基于作业成本法对某三甲医院2018年的医疗服务项目成本进行了测算，对该领域的理论与实务研究进行了一定程度探索。
关键词：医疗服务项目成本;作业成本法
一、研究意义
作业成本法（Activity-Based Costing，ABC）是于20世纪80年代由美国哈佛大学卡普兰教授等提出的一种成本核算与管理方法，该方法按照“作业消耗资源，产品消耗作业”的思想进行成本分配，对传统的成本理论进行了革新。我国引入作业成本法较晚，该方法在企业中应用的较多，在医疗行业中应用的较少。随着医疗体制改革的深入，医疗市场竞争将日趋激烈，医院要生存并求得发展就必须做好医疗服务项目成本核算。
二、核算方法和思路
核算方法和思路如下：
（一）第一阶段 数据准备
提取医疗服务项目基础信息：2018年所有医疗服务项目的名称、计价单位、单价、频次等基础信息;二级分摊后的临床、医技科室成本;科室人员、固定资产折旧、房屋折旧等信息;可收费卫生材料名称、计价单位、单价、频次等信息。
（二）第二阶段 划分科室作业
参考京财社〔2014〕1078 号文件《医院医疗服务项目成本核算办法》（2014年版），将临床科室门诊类作业划分为“分诊”、“诊断”、“综合治疗”和“检查”;住院类作业划分为“医生查房”、“医生交接班”、“医生开医嘱”、“护士交接班”、“护士扫床”、“病房治疗”和“床位使用”。医技检查科室划分为“登记”、“檢查”、“综合治疗”和“出签报告”等作业。
（三）第三阶段 采集医疗服务项目基础信息
采集科室医疗服务项目基本人力消耗及作业耗时，不涉及的作业无需填写作业耗时。在此过程中，将可直接归属于医疗服务项目的成本直接计算归集到相应的医疗服务项目。作业时间消耗以分钟计量，信息采集模板案例如表1、表2、表3所示。
（四）第四阶段 分配作业成本
在医疗服务成本分配时，首先将科室成本分配到作业成本上，然后将作业成本按照成本项目分配到各个医疗服务项目成本上。
1. 作业成本分摊标准
将二级分摊后的临床、医技科室成本按照不同分摊标准分配到科室各作业上，形成科室作业成本。可将医疗服务项目的提供过程看做车间生产产品的过程。每提供一个单位的医疗服务项目需由各个作业加工而成，每经过一个作业工序视为在该作业下工作量为1。医疗服务项目人员工时为执行一次该医疗服务项目所需要的各个作业时间合计，综合治疗工时分为人员综合治疗工时和设备综合治疗工时。以产科为例，各作业工作量、工时如表4所示。
2.作业成本分配
人员经费、其他费用的分配标准为：人员工时;固定资产折旧的分配标准为：设备工时;不可收费材料、医疗风险基金、无形资产摊销的分配标准为：工作量。可收费材料成本不需要分配到作业成本。同时计算每单位分配标准成本。以产科为例，作业成本分配情况如表5所示。
（五）第五阶段 分配医疗服务项目成本
1.非协作一般医疗服务项目成本分配
医疗服务项目各类单位分配标准成本乘以作业分配标准和和项目年度频次，得出医疗服务项目的各类成本项目年度成本。以产科门诊为例医疗服务项目成本计算如表6所示。
2.协作医疗服务项目成本分配
手术项目涉及多个科室共同参与，由于样本医院人员成本在财务核算时全部归集在单个临床科室中，因而需要交叉分配手术项目成本。我们根据手术科室在自身病房及麻醉科等医技科室的工时比例手术项目的交叉分配比例，然后依据此比例对各部门人员成本进行分配。最终手术项目成本为协作科室初次分配成本加上手术科室二次分配人员成本合计。手术项目在各科室工时占比情况如表7所示。
（六）第六阶段 计算科室医疗服务项目成本
将分配后的医疗服务项目各类成本求和得出医疗服务项目年度总成本。医疗服务项目对应的各成本项目年度总成本除以年度频次，各成本项目的单位成本。各成本项目单位成本合计为各医疗服务项目单位成本合计。医疗服务项目单价减去单位成本为该医疗服务项目的单位收益。
（七）第七阶段 计算全院医疗服务项目平均成本
根据医疗服务项目单位成本和年度频次，对全院所有临床科室的门诊、住院项目单位成本进行加权平均，计算出门诊、住院某一医疗服务项目的全院平均单位成本。
参考文献：
[1]王文炯.基于作业成本法的北京市属医院医疗项目成本核算研究[J].经济研究参考，2016（04）.
[2]京财社〔2014〕1078 号文件《医院医疗服务项目成本核算办法》（2014年版）.
（作者单位：滨州医学院附属医院财务处）
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