IFRS17保险合同准则的实施对保险公司的影响分析
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作者:冉华云
摘要：IFRS17保险合同准则于2017年5月正式发布，并将于2022年1月1日起正式生效，会对全球范围内的保险行业产生较大的影响。因此文章分析了IFRS17对我国保险会计实务和对我国保险公司运营与管理的影响，在此基础上结合自己的思考，给出了相对应的解决对策。
关键词：IFRS17;保险合同准则;保险公司;影响;对策
和我国目前的保险会计准则进行比较的话，IFRS17对会计处理的效率、质量与水平提出了更高的要求，主要体现在以下几个方面：确认保险合同、对计量列表进行分析、合同拆分、信息披露、会计模型设计和确定等，对不少实事的细节也作出了明确、具体的说明，对资产负债表、利润以及报表的相关原则进行了规定。FRS17将于2022年1月1日在全球范围内生效，由于其具有比较高的复杂性，需要我国保险公司对目前的工作方式、方法和流程进行适时的创新和完善，对我国保险公司日常运营管理和会计处理提出了更高的要求，并且加大了IFRS17在我国保险公司执行过程中的难度。另外随着IFRS17的实施，会对我国保险公司保险合同的负债计量和相关利润的确认造成一定的影响，也有可能会对保险公司的业务结构产生不同程度的影响，所以需要对IFRS17加以深入、仔细的分析和研究，并结合我国现行的会计准则和计量模型，探讨其对我国保险公司的影响，从而做好相对应的措施，确保IFRS17在我国保险公司的顺利执行，为我国保险公司的可持续发展发挥其促进作用。
一、对保险公司利润计量方式的影响分析
随着IFRS17会计合同准则的出现，对我国保险公司利润的计量方式产生了很大影响，传统的利润确认模式和计量模式在新准则中已经不再适用，因为它重新定义了利润计量的方式。在目前，不管是保险公司还是市场投资者都觉得对保险公司业绩进行衡量的一个重要指标就是保费收入，也是评价企业规模的重要指标，也会影响保险公司的世界500强评级。在IFRS17相关要求和规定下，在保费收取方面已经改变了传统的当期收入的做法，通过将其拆分成一系列的部分实现了同保险合同负债各个模块的有效对应。此外，对保险支出的计量也产生了一定程度的影响，不再只是包含当期实际的赔付支出和费用，还要把它归属到保险合同，并将当期的成本摊销考虑在内，因此这一变化使得保险业务的报表披露更加透明，对利润表和资产负债表的相关关系进行了更加清晰、合理、明确的反应，在IFRS17准则下，负债准备金的各个模块就成为了保费收入的重要来源，目前我国准备金提转差模式是把保险精算的计量结果进行打包，然后统一在准备金的提转差中进行反映，因此有助于增加报表使用者的理解程度，从而对保险公司目前的盈利状况进行更加全面的了解。IFRS17要求保险公司在开展利润计算的时候，需要对利润来源进行科学、合理的分析，也就是说在新准则下，能够更加充分、科学、合理的披露保险公司保险服务的结果和投资结果。现阶段我国的一些保险公司在对准备金进行负债计量的过程中，包含了集体财务费用，希望以此来弥补当期的保险理赔支出和费用，这明显是不对的。不过新准则就很好的解决了这个问題，它把保险公司未来现金流的最优估计和利息增值部分反映在了投资部分的财务费用中，保费收入中现金流最优估计部分只包括预期的赔付和费用。
二、对利润计量结果的影响分析
IFRS17对保险合同利润计量最主要的影响就在于它突出了保险会计对保险业务及利润计量的平滑性，因此能够对不同组合的盈利情况进行清晰、直观、有效、全面的反映。在我国目前保险公司的会计准则框架下，剩余边际没有对保险合同的经济假设和非经济假设的变化进行及时、有效的调整和反映，致使今后的预期被调整计入到当期利润中，这显然是不合理的，因为保险合同具有长期性，所以要把未来的预期变化反映在未获取利润的计量上，而不能够把它直接确认为当期损益。所以IFRS17对不同保险合同的盈利状况可以进行更加清晰、合理的披露和反映，因为他可以实现对保险合同更加科学和细化的分组，所以就算是同种承保风险中的保险合同，也需要在当期就对亏损合同的亏损部分进行确认，从而会使保险公司出现比较明显的利润波动，因此IFRS17能够对保险公司的保险业务和盈利能力与水平进行更加科学、清晰、合理的反映，从而促使保险公司对自身的负债情况实现优化和科学的管理，从而谨慎推出产品，避免签发出亏损或者有可能发生亏损的保险合同。
三、对保险公司经营模式的影响分析
（一）对保险公司管理系统的影响分析
因为在IFRS17准则下，保险公司利润表和资产负债表的联动效应变得更加明显，所以财务利润表中很多数据是直接来源于精确的系统数据和计算，所以需要积极建立并完善财务系统和精算系统的联动，从而实现两个系统之间的有效联结与整合，为数据收集和传输提供必要的技术支撑。
（二）对保险公司负债端的影响分析
针对普通寿险业务，目前我国普遍采用的是三年移动平均的国际到期收益率，在贴现率的影响下，负债端并没有出现比较明显的波动，而IFRS17准则要求以评估日曲线为基础，对保险人具体的业务情况进行分析，并对加权平均收益率进行充分的考虑，在此基础上如何能够把负债端的波动幅度控制在合理范围内，对我国保险公司的负债和投资期限提出了更高的要求，成为了保险公司面临的一个重大问题，需要对净资产波动进行有效的控制。
四、对保险公司业务实施的影响
IFRS17要求保险公司部门参与会计工作，也需要各部门密切配合财务会计和精算等相关工作，此外还需要公司积极优化内部的组织结构，采取更加灵活有效的措施来解决内部沟通协调交流过程中存在的问题。其次是需要对工作流程进行优化，借助IFRS17准则，对现有的工作流程进行优化和整合，有助于会计核算深入到精算领域，因为原本的工作流程在复杂的准则下已经不再适用，因此需要保险公司对传统的工作流程进行不断的优化和整合，促使会计核算更加积极有效的深入到精算层面，所以需要对原有的工作流程进行更加高效的处理，使其更加适合新会计准则的相关要求。此外需要积极建立并完善信息管理系统，由于IFRS17对保险公司的信息系统架构要求比较高，需要更多和更统一的标准化数据，因此需要整合和优化信息系统，以确保各项核算的有效执行。加强人才队伍建设，IFRS17对财务管理人才提供了提出了更高的要求，需要保险公司积极建立并完善人才队伍，积极引进和培养高素质的复合型人才，对其加大培训和教育的力度，使其不仅仅具备信息系统和精算等方面的会计知识，还要帮助他们更好的理解新准则的相关含义，从而对职业作出更加清晰合理的判断和规划。加大信息披露的执行力度，提高信息披露的效率和透明度，IFRS17相关准则要求保险公司的会计信息披露更加细化，但同时也增加了公司信息披露的难度。
五、对保险公司战略层面的影响分析
首先，对产品策略的影响，由于在IFRS17准则下，保险公司不同的产品利润轨迹会发生重大变化，因此在设计产品的时候需要对利润等因素进行充分的考虑，其次，进行有效的绩效考核，由于IFRS17对保费收入确认方法产生了重大影响，需要保险公司积极改变传统的管理理念，对管理方法进行优化和调整，不断完善绩效考核体系。加强风险管理，保险公司需要不断提升资产负债管理的效率、质量与水平，积极采取行之有效的措施应对风险，以此来对各项风险因素进行有效的管控，将公司的损益波动控制在合理范围之内。
六、我国保险公司对IFRS17准则的应对策略
首先需要提前研究准则的变化及其对自身发展产生的影响，需要从自身的资产负债管理和产品开发等多方面进行事先的研究，并采取行之有效的对策，加强对相关工作人员的培训和管理，使其充分认识到新准则的变化，不断加强其专业技能和综合素质，由于IFRS17需要对合同分组进行解决，需要进行现金流分摊和费用分摊处理，对合同服务边际进行计算，还需要考虑多种折现因素，因此对精算系统、核算系统和相关工作人员的综合素质提出了更高的要求，因此需要提前做好相应的准备工作。
参考文献：
[1]赵蕾.实施IFRS17对我国寿险企业盈利及经营的影响研究[A].清华大学经济管理学院中国保险与风险管理研究中心，2018.
[2]郭振华.新保险会计准则IFRS17即将带来的重大变革（上）[J].上海保险，2018（11）.
（作者单位：三峡人寿保险股份有限公司）
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